Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, gdy podejmie On decyzję, że na pewno skorzysta ze skonta - co wiązać się będzie z obowiązkiem opłacenia danej faktury Dostawcy w terminie do 14 dni od daty jej wystawienia przez niemieckiego kontrahenta, nawet gdy data zapłaty przypada w następnym miesiącu po miesiącu powstania obowiązku podatkowego, ale przed terminem na złożenie deklaracji VAT - Wnioskodawca będzie uprawniony już na etapie wystawiania księgowych dokumentów wewnętrznych WNT (faktura wewnętrzna), sporządzonych do pierwotnej faktury zagranicznej, do uwzględnienia tego skonta i pomniejszenia na fakturze wewnętrznej wartości podstawy opodatkowania WNT o 2%.
Oznacza to, że kwota w walucie widniejąca na pierwotnej fakturze Dostawcy, zostanie od razu pomniejszona o te 2% skonta na odpowiadającej jej fakturze wewnętrznej. Dowód przelewu wraz z kopią faktury Dostawcy, na której wykazane jest prawo do skonta w przypadku zapłaty w ciągu 14 dni, uprawniałby do obniżenia podstawy opodatkowania i do złożenia deklaracji VAT z wykazaną obniżoną równowartością zakupu towarów jako podstawy do wyliczenia podatku od towarów i usług.
Stosownie do regulacji art. 86 ust. 10 i 10b pkt 2 ustawy o VAT [ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.)], prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Jednak w przypadku WNT prawo to powstaje pod warunkiem, że podatnik:
otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego WNT, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy;
uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu WNT w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
Zgodnie z art. 30a ust. 1 ustawy - do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stosuje się odpowiednio art. 29a ust. 1, 6, 7, 10 i 11 ustawy o VAT.
W art. 29a ust. 1 ustawy o VAT czytamy, że podstawą opodatkowania (z pewnymi zastrzeżeniami), jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Na podstawie zaś art. 29a ust. 7 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
Skonto jest obniżeniem ceny, o której mowa w punkcie 1 powyżej; nie jest to rabat, który udzielany jest w momencie sprzedaży. Skonto jest natomiast rodzajem upustu o charakterze warunkowym. Upust ten jest przyznawany pod warunkiem zawieszającym - i udzielany jest dopiero z chwilą ziszczenia się warunku, czyli zapłaty ceny w umówionym skróconym terminie.
Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, że termin rozliczenia skonta w podstawie opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów będzie zależał od terminu ziszczenia się warunku uprawniającego do rozliczenia skonta oraz od terminu, w którym powstał obowiązek podatkowy w WNT.
Obowiązek podatkowy w WNT powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Jeżeli zapłata za towar zostanie dokonana w tym samym okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy w WNT, wówczas skonto należy uwzględnić w rozpoznawanej podstawie opodatkowania WNT. Innymi słowy, deklarowana w WNT podstawa opodatkowania powinna uwzględniać obniżkę ceny z tytułu wcześniejszego uregulowania zapłaty, a faktura wewnętrzna wystawiona na podstawie faktury zagranicznej może od razu uwzględniać skonto, z którego Wnioskodawca zamierza skorzystać, nawet gdyby płatność uwzględniająca skonto nastąpiła w następnym miesiącu kalendarzowym, ale przed datą złożenia deklaracji VAT za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.