INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007 r. nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2015 r. (data wpływu 7 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 maja 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży lokalu mieszkalnego. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zamierza dokonać zakupu mieszkania na licytacji komorniczej, następnie wyremontować nabyte mieszkanie i je sprzedać. Zakłada, że wydatki na remont mieszkania, dające Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT będą niższe niż 30% wartości w momencie zakupu.
Sprzedaży wyremontowanego mieszkania zamierza dokonać przed upływem dwóch lat od daty jego zakupu. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy mieszkanie, które będzie nabyte po pierwszym zasiedleniu i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynęło 2 lata, a następnie zostanie przez Wnioskodawcę wyremontowane, gdzie nakłady na remont nie przekroczą 30% ceny jego nabycia, będzie mogło skorzystać przy sprzedaży ze zwolnienia od podatku?
Stanowisko Wnioskodawcy: Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 objęto opodatkowaniem dostawę budynków, budowli lub ich części gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy zasiedleniem a dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata. Mieszkanie, które ma zostać przez Wnioskodawcę nabyte było już wczesnej zasiedlone - sprzedaż przez developera osobie fizycznej. Po dwóch latach od pierwszego zasiedlenia zostanie przez Wnioskodawcę nabyte w ramach licytacji komorniczej. Nie będzie opodatkowane podatkiem VAT, a co za tym idzie Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Po wyremontowaniu Wnioskodawca chce sprzedać to mieszkanie przed upływem dwóch lat. Wydatki na ulepszenie mieszkania według szacunków Wnioskodawcy nie będą przekraczały kwoty 30% wartości nabytego mieszkania. Zgodnie z zapisem w art. 43 ust. 1 pkt 10 w momencie sprzedaży Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku. Nie zostaną bowiem spełnione przesłanki dotyczące jego wyłączenia. Dostawa mieszkania nie odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy VAT, pod pojęciem „pierwszego zasiedlenia” jest oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi po ich wybudowaniu lub ulepszeniu. Przez ulepszenie rozumie się wydatki poniesione na ulepszenie które stanowią co najmniej 30% wartości nabytego przez Wnioskodawcę mieszkania. Wnioskodawca nie będzie pierwszym właścicielem mieszkania, a więc nie dojdzie w tym przypadku do pierwszego zasiedlenia. Nakłady na jego ulepszenie wyniosą mniej niż 30% wartości poniesionych przez Wnioskodawcę nakładów na jego kupno Wnioskodawca będzie mógł przy sprzedaży skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm,), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 ustawy. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy , przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT wynika, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zatem sprzedaż mieszkania stanowić będzie dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
Podstawowa stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%. Jednakże przepisy ustawy o VAT oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim; pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z przytoczonych przepisów wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub np. przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy) gdyż zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one zasiedlone w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata. Z przedmiotowego wniosku wynika, że do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie sprzedaży mieszkania osobie fizycznej przez developera.
Następnie po dwóch latach od pierwszego zasiedlenia mieszkanie zostanie przez Wnioskodawcę nabyte w ramach licytacji komorniczej, później wyremontowane i sprzedane, przy czym wydatki poniesione na ulepszenie mieszkania według szacunków Wnioskodawcy nie przekroczą 30% wartości nabytego mieszkania. Zatem, skoro Wnioskodawca nabędzie mieszkanie wobec którego nastąpiło pierwsze zasiedlenie i pomiędzy zasiedleniem a dostawą upłynęło 2 lata, następnie je wyremontuje, przy czym wydatki na remont nie przekroczą 30% wartości początkowej będzie mógł korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.