INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku (data wpływu 20 grudnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 marca 2012 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Łodzi 26 marca 2012 r., data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Tryb.
28 marca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia nieruchomości w formie aportu do spółki cywilnej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 20 grudnia 2011 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z czym na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ww. ustawy, pismem z dnia 29 lutego 2012 r., Nr IPTPB1/415-368/11-2/MD, wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 20 marca 2012 r., natomiast w dniu 26 marca 2012 r. (data nadania pisma 22 marca 2012 r.) uzupełniono ww. wniosek. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
W dniu 8 kwietnia 2010 r. aktem notarialnym Rep. Nr XX/10 Państwo A. i B. małż. G. zakupili nieruchomość w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, oznaczoną jako działka gruntu nr xx/1, za kwotę 450 tys. zł (nie wystąpił podatek VAT). Powyższą nieruchomość zakupiono na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej firmy B. – A. G. z siedzibą C. Działka została wprowadzona do ewidencji środków trwałych firmy B. z przeznaczeniem na budowę warsztatu mechanicznego. Pogorszenie się koniunktury rynkowej w zakresie handlu maszynami i urządzeniami dla przetwórstwa spożywczego oraz ogólny kryzys w kraju i UE wpłynęły na zmianę decyzji Wnioskodawcy.
Nieruchomość ta zostanie wycofana ze środków trwałych firmy B. i wniesiona jako aport do spółki cywilnej A. i B. małż. G. w podziale na udziały: A. G. 225 tys. zł, B. G. 225 tys. zł. Spółka cywilna będzie prowadziła działalność gospodarczą w zakresie wynajmu pomieszczeń, a na działce zostanie wybudowany budynek przeznaczony na wynajem.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy wniesienie aportem działki gruntów do spółki cywilnej będzie opodatkowane podatkiem VAT od części wnoszonej przez podatnika podatku od towarów i usług i zwolnienie w części wnoszonej przez osobę niebędącą podatnikiem podatku od towarów i usług oraz czy spółka cywilna będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT z faktury, wystawionej przez podatnika podatku, dokumentującej wniesienie aportu? Czy wniesienie aportu do spółki cywilnej będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
W uzupełnieniu złożonym w dniu 26 marca 2012 r. do wniosku złożonego w dniu 20 grudnia 2011 r. Wnioskodawca przeformułował pytanie oznaczone numerem 2 i zadał następujące pytanie, tj.: Czy firma B. wycofując grunt ze środków trwałych i przekazując go jako aport do spółki cywilnej będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast na pytanie w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, firma B. po wystawieniu faktury VAT na kwotę 450 tys. zł, będzie zwolniona z podatku dochodowego w całości z tytułu wniesienia aportu do spółki cywilnej. W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 marca 2012 r., Wnioskodawca stwierdził, że Jego firma będzie zwolniona w całości z podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wniesienia aportu do spółki cywilnej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nowy przepis wszedł w życie w 2011 r.). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
W myśl z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.
Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług, przy czym domniemywa się, że wkłady wspólników mają jednakową wartość (art. 861 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego). Wniesiony wkład może być pieniężny lub niepieniężny. Z chwilą przeniesienia własności rzeczy na wspólników staje się ona majątkiem wspólnym wszystkich wspólników.
W myśl art. 863 § 1 Kodeksu cywilnego, w przypadku wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci składnika majątku, stanowiącego wyłączną własność jednego wspólnika, bądź też będącego współwłasnością wszystkich wspólników tejże spółki, wyłączna własność wspólnika, bądź współwłasność w częściach ułamkowych z chwilą wniesienia do spółki przekształca się we współwłasność łączną. Współwłasność ta ma charakter bezudziałowy, a każdemu ze wspólników przysługują równe prawa do całego majątku. Należy jednak wskazać, że w przypadku aportu wnoszonego do spółki osobowej, jego wniesienie nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby.
W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem jedynie uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. One zaś, mimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia, bowiem wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sfinalizowanym w ramach spółki. Aby zaś mówić o sytuacji „odpłatnego zbycia”, w zamian za świadczenie polegające na wniesieniu aportu, osoba go wnosząca winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu aportu.
W związku z tym, wniesienie aportu do spółki osobowej nie rodzi z tego tytułu obowiązku podatkowego, jest to czynność prawna neutralna podatkowo. Należy przy tym wskazać, że od dnia 1 stycznia 2011 r. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera przepis art. 21 ust. 1 pkt 50b, którym ustawodawca doprecyzował obowiązujące przepisy, poprzez jednoznaczne wskazanie neutralności podatkowej czynności wniesienia aportu do spółek niemających osobowości prawnej, a więc w przedmiotowej sprawie do spółki cywilnej.
Stosownie bowiem do tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki. Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wraz z małżonką nabył działkę gruntu na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Działka ta została wprowadzona do ewidencji działalności gospodarczej i miała być przeznaczona pod budowę warsztatu mechanicznego. W związku z pogorszeniem się koniunktury rynkowej Wnioskodawca zmienił decyzję i zamierza wycofać powyższą nieruchomość z ewidencji środków trwałych, a następnie zamierza wnieść tę nieruchomość aportem do nowoutworzonej spółki cywilnej.
Reasumując, mając na względzie przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, w świetle cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czynność wniesienia gruntu, jako wkładu niepieniężnego przez Wnioskodawcę do spółki cywilnej, jest czynnością neutralną podatkowo. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Należy zauważyć, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego, w którym zastosowanie znajdą, np. przepisy art. 180 i 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
Ponadto należy nadmienić, iż zgodnie z przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy.
W związku z tym, zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do drugiego wspólnika spółki cywilnej, tj. żony Wnioskodawcy. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.
U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.