INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2011 r. (data wpływu 28 grudnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 kwietnia 2012 r. (data wpływu 5 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania dotacji przeznaczonej na sfinansowanie zakupu środków trwałych w części dotyczącej: przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej – jest prawidłowe, zwolnienia z opodatkowania – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 grudnia 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z czym pismem z dnia 22 marca 2012 r., Nr IPTPB1/415-381/11-2/ASZ, IPTPP4/443-156/11-2/OS, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie z dnia 22 marca 2012 r. skutecznie doręczono w dniu 27 marca 2012 r., następnie w dniu 5 kwietnia 2012 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej 3 kwietnia 2012 r.).
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Od 1999 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie: produkcji pieczywa, produkcji świeżych wyrobów ciastkarskich i ciastek (rodzaj przeważającej działalności: PKD 1071Z), opodatkowaną podatkiem liniowym. Od 1 stycznia 2011 r. na podstawie art. 2 ust. l pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W ramach projektu III Osi Priorytetowej: Gospodarka, innowacyjność, przedsiębiorczość Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Wnioskodawca zawarł umowę w dniu 29 listopada 2010 r. o współfinansowanie w formie dotacji celowej wydatków kwalifikowanych w kwocie nieprzekraczającej 1.437.177,54 zł, stanowiącej maksymalnie 69% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu, w tym ze środków; Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w kwocie 1.221.600,90 zł, co stanowi 58,65% wydatków kwalifikowanych projektu oraz 85% kwoty dofinansowania, wydatki majątkowe w kwocie 1.221.600,90 zł, współfinansowanie w kwocie nieprzekraczającej 215.576,63 zł, co stanowi 10,35% wydatków kwalifikowanych projektu oraz 15% kwoty dofinansowania.
Powyższa umowa określiła zasady i warunki na realizację projektu p.n. „Podniesienie innowacyjności PPUH XX poprzez zakup nowoczesnych linii do bezuciskowej obróbki ciasta, celem dywersyfikacji produkcji”. Całkowita wartość projektu wg umowy wyniosła 2.541.096,52 zł, w tym całkowite wydatki kwalifikowane projektu wyniosły 2.082.866,00 zł, Beneficjent zobowiązał się do wniesienia wkładu własnego na realizację projektu w wysokości 645.688,45 zł.
Przez wydatki kwalifikowane należy rozumieć wydatki lub koszty uznane za kwalifikowane zgodnie z rozporządzeniem Rady (WE) Nr z dnia 11 lipca 2006 r. ustanawiającym przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności i uchylające rozporządzenie (WE) Nr 1260/1999, rozporządzeniem (WE) Nr Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 5 lipca 2006 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i uchylającym rozporządzenie (WE) Nr , rozporządzeniem Komisji (WE) Nr 1828/2006 z dnia 8 grudnia 2006 r. ustanawiającym szczegółowe zasady wykonania rozporządzenia Rady (WE) Nr ustanawiającego przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności ustawą z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, a także zgodnie z krajowymi wytycznymi dotyczącymi kwalifikowania wydatków w zakresie funduszy strukturalnych i Funduszu Spójności w okresie programowania 2007-2013 oraz ze Szczegółowym Opisem Osi Priorytetowych Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 - 2013. W ramach realizacji projektu w 2011 r. zakupiono środki trwałe: krajalnicę, linię do ciabatty, linię do bułek, linię do chleba.
Z umowy nie wynika, czy wsparcie finansowe - dotacja - jest dofinansowaniem wartości brutto, czy netto wydatków poniesionych w związku z nabyciem środków trwałych. Środki finansowe zostały przekazane przez Ministerstwo Finansów w dniu 16 września 2011 r. w wysokości 1.221.600,90 zł oraz przez Centrum Obsługi Przedsiębiorcy w X w wysokości 215.576,63 zł w dniu 19 września 2011 r. na rachunek bankowy założony tylko do celów rozliczania projektu. W 2010 r. dokonano jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w kwocie 332.349,88 zł. W 2011 r. w stosunku do środków trwałych zakupionych w ramach projektu Wnioskodawca wybrał degresywną metodę amortyzacji.
W piśmie z dnia 3 kwietnia 2012 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wyjaśnił: w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych: pytania Nr 1 i Nr 2 dotyczą wyłącznie środków trwałych sfinansowanych otrzymaną dotacją, pytanie Nr 3 dotyczy środków trwałych zakupionych w 2011 r. w ramach realizacji projektu (tj. w części sfinansowanych dotacją).
Przy czym należy zwrócić uwagę, iż umowa na dofinansowanie ww. środków trwałych została zawarta w dniu 29 listopada 2010 r., natomiast środki z dotacji wpłynęły na rachunek bankowy przedsiębiorcy w dniach 16 i 19 września 2011 r. Konkretne rodzaje środków trwałych sfinansowanych w ramach przedmiotowej dotacji zostały wykazane we wniosku o końcową płatność złożonym po zakończeniu realizacji projektu wraz z kopiami faktur VAT, środki trwałe oraz usługi sfinansowane otrzymaną dotacją unijną w roku 2011: Lp. Nazwa Nr inwentarzowy Data przyjęcia Wartość nabycia netto PLN Koszt prowizji bankowej oraz opłaty za sporządzenie wniosku zł* Wartość środka trwałego PLN 1 Krajalnica przemysłowa.
(KŚT – 568) 2/2011 31.03.2011 291.436,00 1.541,12 292.887,12 2 Linia do ciabatty smartline maszyna wielozadaniowa (KŚT – 568) 3/2011 11.04.2011 716.000,00 3.786,72 719.786,72 3 Modułowa linia do bułek (KŚT – 568) 4/2011 14.04.2011 710.175,89 3.756,48 713.932,37 4 Automatyczna linia do chleba (KŚT – 568) 5/2011 14.04.2011 400.000,00 2.115,68 402.115,68 RAZEM 2.117.521,89 11.200,00 2.128.721,89 * Wartość opłaty za sporządzenie prognoz do Banku - 800,00 zł. * Koszty prowizji bankowe od kredytu – 10.400,00 zł. Jednorazowy odpis amortyzacyjny w 2010 r. dotyczył środków trwałych: Lp.
Nazwa Nr inwentarzowy Data przyjęcia Wartość początkowa KŚT 1 Mikser do jajek V/ 2010.01.22 12.000,00 zł 568 2 Kompresor śrubowy III/46 2010.03.30 11.791,20 zł 484 3 Lada cukiernicza IV/8 2010.04.23 5.216,40 zł 808 4 Regał cukierniczy IV/1 2010.04.26 4.100,00 zł 808 5 Lada cukiernicza IV/2 2010.04.26 4.950,00 zł 800 6 Regał cukierniczy IV/3 2010.04.27 4.100,00 zł 808 7 Regał piekarniczy IV/4 2010.04.27 5.750,00 zł 808 8 Agregat prądotwórczy III/47 2010.04.28 5.000,00 zł 343 9 Agregat prądotwórczy III/48 2010.04.28 5.000,00 zł 343 10 Lada cukiernicza IV/7 2010.04.28 5.216,40 zł 808 11 Krajalnica V/4 2010.05.17 3.850,00 zł 568 12 Krajalnica V/5 2010.05.17 3.850,00 zł 568 13 Zmywarka IV/8 2010.06.11 45.000,00 zł 480 14 Wózek widłowy II/7/ŚT 2010.06.14 18.000,00 zł 761 15 Krajalnica do chleba V/6 2010.06.28 3.500,00 zł 579 16 Krajalnica do chleba IV/9 2010.08.16 8.300,00 zł 439 17 Regał na pieczywo VIII/3 2010.09.01 5.491,80 zł 808 18 Regał cukierniczy VIII/4 2010.09.01 4.098,00 zł 808 19 Regał na pieczywo VIII/5 2010.09.01 5.737,70 zł 808 20 Lada cukiernicza VIII/2 2010.09.03 5.152,00 zł 808 21 Lada cukiernicza IV/10 2010.10.11 5.152,00 zł 486 22 Regał cukierniczy VIII/7 2010.10.22 4.100,00 zł 808 23 Regał na pieczywo VIII/8 2010.10.22 4.550,00 zł 808 24 Nagrzewnica gazowa VI/1 2010.11.26 11.548,30 zł 659 25 Maszyna szorująco - zbierająca IV/14 2010.12.13 18.360,00 zł 439 26 Lada cukiernicza V/2 2010.12.17 10.777,80 zł 579 27 Krajalnica do chleba IV/3 2010.12.18 3.500,00 zł 579 28 Nagrzewnica VI/2 2010.12.23 8.258,28 zł 659 29 Piec IV/13 2010.12.28 100.000,00 zł 568 RAZEM 332.349,88 zł w zakres podatku od towarów i usług: faktury VAT związane z realizacją projektu wystawione zostały na: Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Usługowo-Handlowe (P.P.U.H.) X. Podatek VAT zawarty w fakturach dokumentujących zakup środków trwałych związanych z realizacją projektu został ujęty w rejestrze zakupu VAT i odliczony w miesiącu otrzymania faktur, wykorzystywane przez Wnioskodawcę zakupione towary i usługi (środki trwałe) w ramach realizacji projektu dotyczą czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj.: produkcji produktów piekarniczych (PKWiU 10.71.11), tj. pieczywo świeże, czyli różnego rodzaju bułki, chleb, opodatkowane w 2011 r. - 5% stawką podatku VAT, produkcji wyrobów ciastkarskich i ciastek, świeżych (PKWiU - 10.71.12) - opodatkowane w 2011 r. - 8% stawką podatku VAT.
Ponadto Wnioskodawca uzyskał przychody z tytułu: wynajmu części lokalu użytkowego - opodatkowanego w 2011 r. – 23% stawką podatku VAT, sprzedaży towarów, w tym m.in. napojów opodatkowanych w roku 2011 - 23% stawką podatku VAT. Sprzedaż towarów i wyrobów własnych prowadzona jest w siedzibie przedsiębiorstwa na rzecz innych przedsiębiorców, a ponadto w sklepach firmowych.
Wnioskodawca uzupełnił wniosek także o własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie pytania Nr 4. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy otrzymana kwota dotacji przeznaczona na sfinansowanie zakupu towarów i usług związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (środków trwałych dofinansowanych w 85% kwoty w ramach realizacji Projektu) nie stanowi przychodu na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy otrzymane środki finansowe w kwocie przeznaczonej na sfinansowanie zakupu towarów i usług związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą w części dotyczącej naliczonego podatku od towarów i usług, podlegającego odliczeniu w tym podatku, stanowią przychód w świetle art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który jest zwolniony na mocy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku osobowym od osób fizycznych? Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8, w tej części ich wartości, których zakup nie został pokryty dotacją, wg stawek podwyższonych - zgodnie z art. 22k ust. 1 stanowią koszty uzyskania przychodu?
Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia i zwrotu podatku VAT od zakupionych środków trwałych związanych z działalnością gospodarczą, sfinansowanych ze środków dotacji – jak podano w opisie stanu faktycznego – na podstawie art. 85 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. Natomiast w pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których zaniechano pobierania podatku na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej. W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (...).
U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód ze sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a-22o dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, iż ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych - zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej, ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych - nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy, przychód ten nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 oraz z 2010 r. Nr 23, poz. 146) są zwolnione przedmiotowo. A zatem, w świetle powyższego otrzymana dotacja w całości przeznaczona na zakup środków trwałych nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie skutków podatkowych otrzymania dotacji przeznaczonej na sfinansowanie zakupu środków trwałych w części dotyczącej: przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej – jest prawidłowe, zwolnienia z opodatkowania – jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Przepis art. 10 ust. 1 cytowanej ustawy zawiera katalog przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W świetle art. 14 ust. 2 pkt 2 powołanej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, iż ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji, dopłat i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej, ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.
Tak więc, świadczenia przyznane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup albo wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że kwota otrzymanej dotacji w całości przeznaczonej na zakup środków trwałych nie stanowi przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, w odniesieniu do otrzymanej dotacji przepis art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.