INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2012 r. (data wpływu 17 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup pojazdu samochodowego typu quad – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup pojazdu samochodowego typu quad. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca od dnia 25 maja 2001 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, rozlicza się na podstawie książki przychodów i rozchodów, jest podatnikiem VAT czynnym.
W zakres prowadzonej działalności wchodzi: 33.20Z - Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia, 25.62Z - Obróbka mechaniczna elementów metalowych, 49.41Z – Transport drogowy towarów, 71.20B - Pozostałe badania i analizy techniczne, 41.20Z - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, 25.99Z - Produkcja pozostałych gotowych wyrobów metalowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, 45.11Z - Sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek. Wnioskodawca w chwili obecnej głównie prowadzi prace związane z montażem wyposażenia restauracji lub prace związane z demontażem urządzeń na restauracjach.
W ramach prowadzonej firmy Wnioskodawca zamierza zakupić pojazd samochodowy typu quad. Zakup ten ma umożliwiać przemieszczanie się oraz koordynowanie prac i sprawowanie funkcji kontrolnych na obszarach, gdzie prowadzone są prace na restauracjach. Quad umożliwia dotarcie do miejsc trudno dostępnych, gdy prace są wykonywany w trudnych warunkach terenowych. Prace na restauracjach odbywają się często przy niezagospodarowanych parkingach, gdzie nie ma drogi dojazdowej. Pojazd samochodowy typu quad umożliwi także przewożenie sprzętu oraz mebli niezbędnych przy pracach na restauracji.
Wnioskodawca zamierza również wykorzystywać quad przy odśnieżaniu dojazdu do posesji, w której prowadzi działalność gospodarczą. Siedzibą Jego firmy jest dom jednorodzinny, w którym mieszka. Dojazd do posesji Wnioskodawcy nie jest odśnieżany przez służby lokalne. Ze względu na rodzaj pracy, który polega na przyjmowaniu zleceń w różnych częściach kraju, Wnioskodawca ma około jeden dzień na reakcję i wykonanie zlecenia. W związku z koniecznością odśnieżania oraz ze względu na poruszanie się w trudnych warunkach terenowych przy pracach na restauracjach quad jest jedynym możliwym środkiem transportu.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej zakup pojazdu samochodowego typu quad? Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym może w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą wliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów zakup pojazdu samochodowego typu quad.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Oznacz to, iż określony wydatek może być uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, co w ocenie Wnioskodawcy ma miejsce.
Zakupiony przez Niego pojazd samochodowy typu quad będzie wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej, ułatwi prowadzenie firmy i przyczyni się do uzyskania przychodu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy.
Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki: został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany, nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym.
W przepisie art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, iż nie uznaje się za koszt uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Jednakże w myśl art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów mogą być odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (tzw. odpisy amortyzacyjne) dokonane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 tejże ustawy.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi prace związane z montażem wyposażenia restauracji lub prace związane z demontażem urządzeń na restauracjach. Zamierza dokonać zakupu pojazdu samochodowego typu quad. Zakup ten ma umożliwiać przemieszczanie się oraz koordynowanie prac i sprawowanie funkcji kontrolnych na obszarach, gdzie prowadzone są prace na restauracjach. Wnioskodawca zamierza również wykorzystywać quad przy odśnieżaniu dojazdu do posesji, w której prowadzi działalność gospodarczą.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy podatkowe oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż wydatek na zakup pojazdu samochodowego typu quad może stanowić koszt uzyskania przychodu, prowadzonej działalności gospodarczej, jeżeli zostanie spełniona dyspozycja art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn., gdy wydatek ten będzie miał bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a w konsekwencji będzie miał wpływ na powstanie lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.
Należy zaznaczyć jednak, że wykazanie związku przyczynowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a wykonywaną działalnością gospodarczą oraz jego wpływ na osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów spoczywa na podatniku.
Reasumując, w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego i powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane, a także spełniające przesłanki określone ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki na nabycie pojazdu samochodowego typu quad można, tak jak wskazuje Wnioskodawca we własnym stanowisku, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, jednorazowo w dacie nabycia, bądź też poprzez rozłożone w czasie odpisy amortyzacyjne. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.