INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2011 r. (data wpływu 19 maja 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 lipca 2011 r. (data wpływu 21 lipca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu za sprzedaży nieruchomości. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z czym pismem z dnia 7 lipca 2011 r. wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w związku z art. 14d ustawy Ordynacja podatkowa, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem, nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Wezwanie wysłano w dniu 7 lipca 2011 r. (skuteczne doręczono w dniu 11 lipca 2011 r.), zaś w dniu 21 lipca 2011 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce operatora publicznego – 18 lipca 2011 r.). W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej. Od 1989 r. jest właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni 4,3 ha, które otrzymał w spadku po rodzicach. W 2007 r. Wnioskodawca wydzielił z ww. gospodarstwa rolnego dwie działki rolne, po 3001 m² każda. Z pierwszej działki odsprzedał udział ½ części tej działki, tj. 1500 m². Na pozostałą ½ części, tj. 1500m² założył księgę wieczystą i uzyskał pozwolenie na budowę domu. Budowa domu trwała 3 lata, do roku 2010 i finansowana była ze środków własnych oraz środków uzyskanych ze sprzedaży ½ części działki.
Budynek został wybudowany w celu przekazania go w przyszłości małoletniej córce, lecz ze względu na długi czas usamodzielnienia się oraz zmianę trendów budowlanych (architektura, zastosowanie materiałów budowlanych niskiej jakości), Wnioskodawca postanowił sprzedać nieruchomość. Transakcję sprzedaży przeprowadził w 2010 r. Od przychodu uzyskanego ze sprzedaży tej nieruchomości nie był zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego. Obecnie Wnioskodawca planuje rozpocząć budowę domu na drugiej działce o powierzchni 3001 m². W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy sprzedaż domu po upływie 5 lat kalendarzowych od ostatniej sprzedaży, tj. 2010 r., będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ? Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży wskazanej we wniosku nieruchomości. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma ustalenie momentu, od którego należy liczyć bieg pięcioletniego okresu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak stanowi przepis art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca nabył gospodarstwo rolne w drodze spadku w 1989 r. W 2007 r. z powyższego gospodarstwa rolnego Wnioskodawca wydzielił dwie działki rolne, po 3001 m²² każda. Z pierwszej działki Wnioskodawca dokonał sprzedaży udziału o powierzchni ½ części tej działki tj. 1500 m². Na pozostałej części (½) rozpoczął budowę domu, który miał być w przyszłości przekazany córce jednakże ze względu na długi czas usamodzielnienia się oraz zmianę trendów budowlanych Wnioskodawca sprzedał tę nieruchomość w 2010 r. W związku ze sprzedażą Wnioskodawca nie był zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.
Obecnie Wnioskodawca planuje rozpocząć budowę drugiego domu na kolejnej działce o powierzchni 3001 m². Rozważa sytuację, w której ze względu na zdarzenia losowe (zły stan zdrowia, brak środków finansowych czy wyjazd za granicę) dokonana zostałaby sprzedaż domu po okresie 5 lat kalendarzowych od wystąpienia ostatniej sprzedaży.
Z uwagi na to, iż ww. nieruchomość została nabyta w 1989 r., w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. u. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Wskazać jednocześnie należy, że upływ 5 lat kalendarzowych liczonych od momentu ostatniej sprzedaży, co Wnioskodawca podkreśla we wniosku, nie ma dla oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego żadnego znaczenia.
Według art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Wobec powyższego, bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. wyżej ustawy, należy liczyć od końca 1989 roku.
Reasumując, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku w 1989 r. nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Tym samym odpłatne zbycie tej nieruchomości nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.