INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2014 r. (data wpływu 8 kwietnia 2014 r.), uzupełnionym pismami z dnia 18 lipca 2014 r. (data wpływu 21 lipca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 8 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 26 czerwca 2014 r., Nr IPTPB2/415-236/14-2/KK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 26 czerwca 2014 r., zaś w dniu 21 lipca 2014 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.
We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Ojciec Wnioskodawcy zmarł w dniu 9 kwietnia 2009 r. Zmarły był właścicielem nieruchomości (lokalu mieszkalnego). Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 26 września 2013 r., wszelkie prawa do lokalu mieszkalnego nabył Wnioskodawca (syn). Na podstawie obowiązujących przepisów, został złożony wniosek o zmianę w księdze wieczystej oraz zgłoszenie o nabyciu własności (SD-Z2) do odpowiedniego Urzędu Skarbowego. Na ww. nieruchomości nie była prowadzona żadna działalność gospodarcza. Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.
Jego centrum życia znajduje się w innym kraju Unii Europejskiej. Wnioskodawca ma zamiar sprzedać nabytą nieruchomość po dniu 31 grudnia 2014 r. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 18 lipca 2014 r.). Czy w sytuacji, gdy Wnioskodawca będzie chciał dokonać sprzedaży swojego lokalu mieszkalnego, po dniu 31 grudnia 2014 r. oraz nie będzie chciał zakupić innej nieruchomości wykorzystywanej do celów mieszkaniowych, ani żadnej innej, będzie musiał zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, jako właściciel lokalu mieszkalnego, dokonując sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego po dniu 31 grudnia 2014 r. i nie dokonując zakupu innej nieruchomości mieszkalnej, ani żadnej innej, nie zapłaci podatku dochodowego od sprzedaży tego mieszkania. W ocenie Wnioskodawcy, za datę spadku przyjmuje się datę śmierci, a nie aktu dziedziczenia. W związku z tym, okres 5 lat gdzie nie korzystając z ulg trzeba byłoby zapłacić podatek dochodowy przypada od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 31 grudnia 2014 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, w ogóle nie podlega opodatkowaniu. W niniejszej sprawie, należy zatem ustalić datę, od której należy liczyć termin pięcioletni, o jakim mowa powyżej, w stosunku do dokonanego zbycia nieruchomości, czy będzie to data śmierci spadkodawcy, czy data sporządzenia aktu dziedziczenia.
Ma to istotne znaczenie dla określenia, czy w przedmiotowej sprawie przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i według jakich przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć zatem należy, że spadek jest instytucją prawa cywilnego, uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.). Jak stanowi art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Stosownie do treści art. 925 Kodeksu cywilnego, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
W świetle powołanych przepisów Kodeksu cywilnego, spadkobierca nabywa spadek z chwilą śmierci spadkodawcy. Z treści wniosku wynika, że spadkodawca zmarł w dniu 9 kwietnia 2009 r. Zmarły był właścicielem nieruchomości (lokalu mieszkalnego). Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 26 września 2013 r., wszelkie prawa do lokalu mieszkalnego nabył Wnioskodawca. Wnioskodawca ma zamiar po dniu 31 grudnia 2014 r. sprzedać nabytą w drodze spadku nieruchomość.
Odnosząc się do przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca 2009 r. tj. od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości w drodze spadku.
Wobec powyższego, odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę po dniu 31 grudnia 2014 r. nieruchomości nabytej w dniu 9 kwietnia 2009 r. w drodze spadku, nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym uzyskany z tego tytułu przychód nie będzie podlegał opodatkowaniu tym podatkiem. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.