INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2012 r. (data wpływu 12 lipca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 października 2012 r. (data wpływu 9 października 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodu otrzymanego w związku ze zwrotem udziałów w spółdzielni– jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodu otrzymanego w związku ze zwrotem udziałów w spółdzielni.
W związku ze stwierdzeniem braków, pismem z dnia 27 września 2012 r., Nr IPTPB2/415-515/12-2/TS, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749), wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 28 września 2012 r. (skutecznie doręczono dnia 1 października 2012 r.), zaś w dniu 9 października 2012 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego – 6 października 2012 r.). W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny. W dniu 11 czerwca 2011 r. zmarła siostra Wnioskodawczyni. Siostra była do dnia śmierci zatrudniona w Spółdzielni Pracy. W Spółdzielni Pracy Siostra Wnioskodawczyni posiadała udziały członkowskie. W dniu 17 maja 2012 r. Wnioskodawczyni otrzymała zaświadczenie ze Spółdzielni Pracy, że jest upoważniona do odbioru udziałów członkowskich po Jej Siostrze .
Spółdzielnia Pracy poinformowała Wnioskodawczynię, iż od kwoty udziałów członkowskich zostanie pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 18, 41 ust. 1 i art. 16 § 3 Prawa spółdzielczego. W uzupełnieniu do wniosku, Wnioskodawczyni wskazuje, że w dniu 19 września 2012 r. otrzymała już udziałów członkowskich po swojej Siostrze. Po kilku dniach otrzymała ze Spółdzielni Pracy PIT – 11 z wykazaną zaliczką na podatek dochodowy.
Wypłatę 50 % udziałów członkowskich po zmarłej Siostrze Wnioskodawczyni otrzymała ze Spółdzielni Pracy na podstawie upoważnienia Ją przez zmarłą Siostrę do odbioru udziału członkowskiego w deklaracji przystąpienia do spółdzielni DS-2. Deklaracja przystąpienia z dnia 22 sierpnia 2007 r. Spółdzielnia Pracy wydała Wnioskodawczyni pierwsze zaświadczenie z dnia 17 maja 2012 r., następne zaświadczenia Wnioskodawczyni otrzymała z dnia 7 sierpnia 2012 r., 8 sierpnia 2012 r. oraz 22 sierpnia 2012 r. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy Spółdzielnia Pracy postąpiła prawidłowo pobierając podatek dochodowy od zwrotu udziałów członkowskich po Jej zmarłej Siostrze?
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni dodała następujące pytanie: Czy Spółdzielnia Pracy postąpiła prawidłowo wystawiając PIT-11 od zwrotu udziałów członkowskich, pobierając podatek dochodowy 9.028 zł? Zdaniem Wnioskodawczyni, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni są wolne od podatku dochodowego do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni. Jednocześnie art. 21 ust. 1 pkt 50 nic nie mówi, że zwolnienie z podatku od osób fizycznych w związku ze zwrotem udziałów członkowskich lub wkładów nie przysługuje osobom uprawnionym do odbioru udziałów lub wkładów.
W związku z powyższym zwrot udziałów członkowskich po zmarłej Siostrze ze Spółdzielni Pracy powinien być zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni dodała, iż Spółdzielnia Pracy postąpiła nieprawidłowo pobierając podatek dochodowy w kwocie 9.028 zł od zwrotu udziałów członkowskich, gdyż w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50 przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni są wolne od podatku dochodowego. Spółdzielnia Pracy postąpiła nieprawidłowo wystawiając Wnioskodawczyni PIT-11 od zwrotu udziałów członkowskich po zmarłej Siostrze. Spółdzielnia powinna skorygować PIT-11 od zwrotu udziałów członkowskich na kwotę 0 zł.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), z chwilą śmierci prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą na spadkobierców. Nabycie przez osoby fizyczne w drodze spadku - co do zasady podlega opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.).
Nie należą jednak do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego czy są one spadkobiercami (art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego). Powyższa reguła dotyczy praw majątkowych z tytułu udziałów członkowskich w Spółdzielni. Stosownie do art. 16 § 3 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 88 poz. 1848), członek może w deklaracji lub w odrębnym pisemnym oświadczeniu złożonym spółdzielni wskazać osobę, której spółdzielnia obowiązana jest po jego śmierci wypłacić udziały. Prawo z tego tytułu nie należy do spadku.
Z opisanego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawczyni uzyskała przychód z tytułu udziałów w Spółdzielni Pracy po zmarłej Siostrze. Zmarła Siostra złożyła oświadczenie na podstawie art. 16 § 3 Prawa spółdzielczego, wskazując Wnioskodawczynię jako osobę, której Spółdzielnia jest obowiązana wypłacić udziały po jej śmierci. Zgodnie treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Natomiast z treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Przychód z tytułu wypłacenia przez Spółdzielnię udziałów członkowskich, wynikających z praw majątkowych (art. 16 § 3 ustawy Prawo spółdzielcze) należy zakwalifikować jako przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze źródła przychodów, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis art. 11 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Ponadto, stosownie do treści art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych, uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Zacytowany powyżej przepis nie podaje normatywnej definicji przychodów z praw majątkowych i nie stanowi katalogu zamkniętego, na co wskazuje wyrażenie „w szczególności”. Tą kategorią został objęty każdy przychód osiągnięty przez podatnika w związku z posiadaniem przez niego praw o charakterze majątkowym.
Skoro zatem Wnioskodawczyni - Siostrze byłego udziałowca, przysługują prawa do udziałów członkowskich (prawa majątkowe) po jego śmierci, to ich realizacja, tj. wypłata należności, stanowi realizację tych praw majątkowych, a w konsekwencji powstaje przychód z praw majątkowych.
Płatnik (Spółdzielnia Pracy) wypłacający świadczenie, będące realizacją prawa majątkowego określonego w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 ww. ustawy, obowiązany jest pobrać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczkę na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Stosownie do art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru.
Zatem, na płatniku ciąży obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy i wystawienia dla Wnioskodawczyni (podatnika) imiennych informacji o wypłaconych świadczeniach i pobranej zaliczce na podatek dochodowy PIT-11, uwzględniającej przychód z tytułu praw majątkowych. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnieniu z podatku dochodowego podlega przychód otrzymany w związku ze zwrotem udziałów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów. Z powyższego wynika, że ze zwolnienia korzystać może podatnik, który uprzednio wniósł do spółdzielni udział, a następnie otrzymuje jego zwrot.
Warunkiem zatem korzystania z przedmiotowego zwolnienia jest uprzednie wniesienie do spółdzielni udziału. W niniejszej sprawie nie mamy jednak do czynienia z tożsamą sytuacją. Nie można mówić bowiem o zwrocie udziału wobec Wnioskodawczyni, która udziału do spółdzielni nie wniosła.
Mając na uwadze opis zdarzenia oraz uregulowania prawne w tym zakresie stwierdzić należy, iż wypłacone udziały członkowskie Wnioskodawczyni, będącej osobą wskazaną w oświadczeniu złożonym przez byłego członka Spółdzielni (zmarłą Siostrę), należy traktować w całości, jako przychód z tytułu praw majątkowych i zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnik obowiązany jest pobrać zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości najniższej stawki podatkowej określonej w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 tej ustawy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Tut. Organ pragnie podkreślić, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z każdego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że przedmiotowe zwolnienie zostało zastosowane przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Nadmienia się, że dokumenty dołączone do wniosku, nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) organ jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.