INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2011 r. (data wpływu 5 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. W 2004 r. Wnioskodawca wspólnie z inną osobą nabył na podstawie aktu notarialnego nieruchomość położoną na terytorium RP. Nieruchomość ta składa się z działki O powierzchni 1.500 m2, która stanowi jedną całość oraz z dwóch budynków wybudowanych na tej działce. Zgodnie z aktem notarialnym każdy współwłaściciel posiada 50% udziału we współwłasności nabytej wskazanej wyżej nieruchomości.
Ze względu na trudności natury prawno-technicznej stwarzane przez Zakład Energetyczny w zakresie uzyskania dostępności energii elektrycznej do drugiego z budynków, znajdującego się na tej działce, przed Wnioskodawcą i współwłaścicielką zachodzi konieczność podziału nabytej w 2004 r. nieruchomości. W wyniku podziału tej nieruchomości powstaną na jej bazie dwie nieruchomości w postaci jednej działki o pow. 750 m2 wraz z budynkiem oraz drugiej działki również o pow. 750 m2 wraz z budynkiem. W każdej z tych powstałych w wyniku opisanego podziału nieruchomości Wnioskodawca będzie posiadał 50% udziału z tytułu współwłasności.
Wnioskodawca wskazuje, iż załącza skan mapki geodezyjnej oraz kserokopię aktu notarialnego. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w przypadku dokonania podziału tej nieruchomości w opisany sposób przy ewentualnym zbyciu nieruchomości powstałej po dokonaniu podziału będzie miał zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych ?
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym przyszłym stanie prawnym w przypadku zbycia nieruchomości znajdzie zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ opisane zdarzenie polega jedynie na podziale nieruchomości nabytej aktem notarialnym w 2004 r. Podział ten nie powoduje zmian w stanie faktycznym nabytej w 2004 r. nieruchomości”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie podlega, w świetle ww. przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Wnioskodawca wskazał we wniosku, iż 2004 r. nabył we współwłasności (po 1/2) na podstawie aktu notarialnego nieruchomość położoną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nieruchomość ta składa się z działki O powierzchni 1.500 m2, która stanowi jedną całość oraz z dwóch budynków wybudowanych na tej działce.
Wnioskodawca oraz współwłaścicielka zamierzają dokonać podziału ww. nieruchomości. W wyniku tego podziału powstaną na jej bazie dwie nieruchomości w postaci jednej działki o pow. 750 m2 wraz z budynkiem oraz drugiej działki również o pow. 750 m2 wraz z budynkiem. W każdej z tych powstałych w wyniku opisanego podziału nieruchomości Wnioskodawca będzie posiadał 50% udziału z tytułu współwłasności. W przedstawionej sytuacji istotne znaczenie dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia nieruchomości.
Wnioskodawca nabył udział w wysokości 1/2 w przedmiotowej nieruchomości w 2004 r. Planowany podział ww. nieruchomości, w wyniku którego nie zmienia się wielkość udziału Wnioskodawcy w tej nieruchomości nie ma znaczenia dla celów podatku dochodowego. Pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Termin ten winien być zatem liczony od końca 2004 r., upłynął więc z dniem 31 grudnia 2009 r. Reasumując, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie miał zastosowanie przy ewentualnym zbyciu nieruchomości powstałej po dokonaniu podziału w opisany wyżej sposób, pod warunkiem, że zbycie to będzie odpłatne i nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej. Ww. odpłatne zbycie nie będzie stanowiło źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie.
Końcowo organ podatkowy zauważa, że wydając interpretacje w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego. Zatem, dokumenty dołączone do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Organ podatkowy wydając indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego jest związany wyłącznie opisem zdarzenie przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem.
Ponadto należy wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, a zatem wywierają skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy, jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni współwłaścicielki przedmiotowej nieruchomości. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.