INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2015 r. (data wpływu 7 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 grudnia 2015 r. (data wpływu 11 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 września 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości. Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.).
Pismem z dnia 25 listopada 2015 r., Nr IPTPB2/4511-545/15-2/KK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie wysłano w dniu 25 listopada 2015 r. (data doręczenia 4 grudnia 2015 r.), natomiast w dniu 11 grudnia 2015 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie z dnia 8 grudnia 2015 r. (data nadania 9 grudnia 2015 r.).
We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: W dniu 3 stycznia 1986 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. W skład spadku po zmarłej matce wchodziła działka o powierzchnia 2 227 m2, zabudowana domkiem letniskowym o powierzchni użytkowej 53 m2. Wnioskodawczyni nabyła w spadku 1/8 udziału i ten udział będzie w całości przedmiotem sprzedaży. Grunty nie stanowią i nie wchodzą w skład gospodarstwa rolnego. Na gruntach nie będzie prowadzona działalność rolnicza przez nabywcę. W dniu 14 kwietnia 2015 r. uprawomocniło się postanowienie sądu o stwierdzeniu nabyciu spadku. Wartość rynkowa spadku to około 19 135 zł.
Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński w dniu 15 sierpnia 2014 r. i w małżeństwie obowiązuje wspólność ustawowa. Wnioskodawczyni zamierza zbyć udział w nieruchomości w pierwszym półroczu 2016 r. Wraz z mężem zaciągnęła kredyt hipoteczny w banku. Wnioskodawczyni chciałaby przeznaczyć cały przychód z tej sprzedaży na częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakupiony wraz z mężem lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność. Umowa kredytowa została zawarta w dniu 3 kwietnia 2015 r. na kwotę 92 250 zł. Sprzedaż udziału w nieruchomości nie jest w żaden sposób powiązana z wykonywaniem działalności gospodarczej.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania: Czy zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2012 r., poz. 361), przeznaczenie przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości na częściową spłatę kredytu hipotecznego, stanowi przeznaczenie środków na cele mieszkaniowe i nie podlega w związku z tym opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych? Czy w opisanej sytuacji ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wraz z definicją celu mieszkaniowego z ust. 25 pkt 2 lit. a)? Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z Jej interpretacją przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.
U. 2012, poz. 361) oraz art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wraz z definicją celu mieszkaniowego z ust. 25 pkt 2 lit. a) tej ustawy, w sytuacji opisanej we wniosku, jest podstawa do zwolnienia z podatku od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.
U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Wobec powyższego odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 3 stycznia 1986 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. W skład spadku po zmarłej matce wchodziła działka o powierzchni 2 227 m2, zabudowana domkiem letniskowym o powierzchni użytkowej 53 m2. Wnioskodawczyni nabyła w spadku 1/8 udziału i ten udział będzie w całości przedmiotem sprzedaży. Zamierza zbyć udział w nieruchomości w pierwszym półroczu 2016 r. W dniu 14 kwietnia 2015 r. uprawomocniło się postanowienie sądu o stwierdzeniu nabyciu spadku. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński w dniu 15 sierpnia 2014 r. i w małżeństwie obowiązuje wspólność ustawowa.
Wnioskodawczyni zaciągnęła wraz z mężem kredyt hipoteczny w banku i chciałaby przeznaczyć cały przychód z tej sprzedaży na częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakupiony wraz z mężem lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność. Umowa kredytowa została zawarta w dniu 3 kwietnia 2015 r. Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
W myśl art. 924 powyższej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia przez spadkobiercę spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Z powyższego wynika, że udział 1/8 części w nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła w 1986 r., tj. w dniu śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588, z późn. zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Zatem, w odniesieniu do odpłatnego zbycia udział 1/8 części w nieruchomości, nabytego przez Wnioskodawczynię w spadku w 1986 r., mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione przez Wnioskodawczynię zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że od końca roku, w którym nastąpiło nabycie ww. udziału w nieruchomości, ustawowo określony 5-letni termin upłynął z dniem 31 grudnia 1991 r. W związku z tym, przychód ze sprzedaży tego udziału w nieruchomości, nabytego w drodze spadku w 1986 r., nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Tym samym, odpłatne zbycie ww. udziału w nieruchomości po tym terminie, tj. po dniu 31 grudnia 1991 r., nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, zamierzona przez Wnioskodawczynię sprzedaż udziału w nieruchomości w 2016 r. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku.
Na skutek tego, bezprzedmiotowe jest badanie w niniejszej sprawie, czy zastosowanie będzie miał wskazany we wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidujący zwolnienie od podatku dochodowego dochodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. W związku z tym, należało uznać stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.