INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2014 r. (data wpływu 10 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu podatkowego z tytułu nieodpłatnych świadczeń – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu podatkowego z tytułu nieodpłatnych świadczeń.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca – Spółka z o.o. powstała na podstawie Uchwały NR LII/404/14 Rady Miejskiej w z dnia 29 stycznia 2014 r. w sprawie utworzenia jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest to spółka prawa handlowego ze 100% udziałem Gminy (dalej: Gmina), której przedmiotem działalności jest działalność o charakterze użyteczności publicznej.
Spółka wykonuje zadania własne gminy, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych m.in: zbieranie, obróbka i usuwanie odpadów niebezpiecznych, oraz innych niż niebezpieczne działalność pomocnicza związana z utrzymaniem porządku w budynkach, stanowiących własność Gminy, pozostała działalność związana ze sprzątaniem, w tym utrzymanie czystości i porządku na drogach, chodnikach, gminnych terenach zielonych i zadrzewionych, prace remontowe na drogach, chodnikach i placach, transport drogowy towarów.
W celu realizacji ww. zadań Spółka wykorzystuje: urządzenia i wyposażenie będące własnością Gminy na podstawie umowy użyczenia z dnia 1 kwietnia 2014 r., w szczególności: zamiatarka nawierzchni dróg, zagęszczarka, pług odśnieżny, ładowarka, koparko-ładowarka kosiarka bijakowa, ciągniki, przyczepa rolnicza oraz wyposażenie typu biurko, fotel krzesło, (wykaz środków trwałych stanowi załącznik do umowy użyczenia), lokal użytkowy położony w budynku przy ul. nr 6 w T na podstawie umowy użyczenia z dnia 31 marca 2014 r. zawartej z Gminą – Zakładem Gospodarki Mieszkaniowej z siedzibą reprezentowaną przez Burmistrza Miasta . W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy nieodpłatne użytkowanie lokalu oraz urządzeń i wyposażenia na podstawie umów zawartych z Gminą przez Miejskie Spółka z o.o., której jedynym właścicielem jest Gmina powoduje powstanie przychodu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych, czy podlega wyłączeniu z tego przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne użytkowanie lokalu oraz urządzeń i wyposażenia na podstawie umów zawartych z Gminą przez Spółkę, w której jedynym właścicielem jest Gmina, nie stanowi powstania przychodu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem powołana Spółka jest spółką użyteczności publicznej w rozumieniu ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, która otrzymała w nieodpłatne używanie środki trwałe (lokal oraz urządzenia i wyposażenie) od jednostki samorządu terytorialnego – Gminy.
Są więc spełnione przesłanki z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pozwalające na niezaliczenie do przychodów Spółki wartości otrzymanych nieodpłatnych świadczeń związanych z nieodpłatnym używaniem środków trwałych w postaci lokalu, urządzeń i wyposażenia. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.
U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.), przedmiotem opodatkowania tym podatkiem jest – z zastrzeżeniem wypadków, o których mowa w art. 21 i 22 – dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został on osiągnięty. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. W sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera ogólnej definicji przychodu. Otwarty katalog przysporzeń majątkowych stanowiących przychody podatkowe zawiera art. 12 ust. 1 tej ustawy.
Do tej kategorii należą między innymi: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność o charakterze użyteczności publicznej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka wykonuje zadania własne gminy, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych.
W celu realizacji zadań Spółka wykorzystuje urządzenia i wyposażenie będące własnością Gminy na podstawie umowy użyczenia oraz lokal użytkowy na podstawie umowy użyczenia z dnia 31 marca 2014 r. zawartej z Gminą – Zakładem Gospodarki Mieszkaniowej z siedzibą w .
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
Odnosząc powyższe unormowanie do analizowanej sytuacji, należy stwierdzić, że wyłączenie nieodpłatnego świadczenia z kategorii przychodów jest uwarunkowane kumulatywnym spełnieniem następujących przesłanek: świadczenie zostało otrzymane od jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków, jest ono związane z używaniem środków trwałych otrzymanych w nieodpłatny zarząd lub używanie, świadczeniobiorcą jest spółka użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy i przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że zostaną łączenie spełnione wszystkie przesłanki pozwalające na wyłączenie otrzymanego świadczenia z przychodów, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a mianowicie: świadczenie zostało otrzymane od Gminy, przedmiotem świadczenia jest nieodpłatne używanie środków trwałych, świadczeniobiorcą jest spółka użyteczności publicznej.
W związku z powyższym przekazanie Wnioskodawcy przez Gminę na podstawie umów użyczenia (lokalu użytkowego oraz urządzeń i wyposażenia), celem realizacji zadań własnych Gminy nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.