INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012, poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej (…) w upadłości likwidacyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2012 r. (data wpływu 3 lipca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 października 2012 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu uzyskania przychodu ze sprzedaży lokali mieszkalnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 3 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług. Z uwagi na braki wniosku, pismem z dnia 18 września 2012 r., nr IPTPP2/443-572/12-2/JS, IPTPB3/423-250/12-2/KJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), wystąpił do Wnioskodawcy o jego uzupełnienie. W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniu 1 października 2012 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: W lipcu 2009 r. została ogłoszona upadłość Spółki. Syndyk masy upadłości dokonując przeglądu ksiąg wieczystych i innych dokumentów stwierdził, iż na stanie Wnioskodawcy znajdują się trzy lokale mieszkalne, które nie występowały w ewidencji księgowej firmy.
W wyniku analizy stwierdzono, że ww. lokale zostały sprzedane w październiku 1998 r. i grudniu 1999 r. na podstawie rachunków uproszczonych ze stawką VAT „0”, bez sporządzenia aktów notarialnych. Wystawione rachunki ujęto jako przychód ze sprzedaży - należność zapłacono w całości. W tym samym czasie lokale zostały zasiedlone. Syndyk Masy Upadłości w roku 2012 zamierza dokonać przeniesienia własności ww. lokali mieszkalnych na podstawie aktów notarialnych, zaliczając na poczet ceny wartość roszczenia o przeniesienie własności, wpisanego do księgi wieczystej.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że: planowane przeniesienie własności odbędzie się na rzecz osób, którym wystawiono trzy rachunki uproszczone: dla dwóch odbiorców w dniu 30 października 1998 r. i dla jednego w dniu 31 grudnia 1999 r.; wydanie przedmiotowych lokali na rzecz osób, które były stronami transakcji udokumentowanej rachunkami uproszczonymi nastąpiło w dniu ich wystawienia; nie zawierał umów na korzystanie z przedmiotowych lokali z osobami, którym wystawiono rachunki uproszczone; właścicielem ww. lokali ujawnionych w księgach wieczystych jest Wnioskodawca; nie występował o należność za zajmowane lokale; nie występował w ramach postępowania sądowego przeciwko osobom, którym wystawiono rachunki uproszczone o wydanie ww. lokali; sprzedaż nw. lokali dokonana była w ramach pierwszego zasiedlenia na podstawie rachunków uproszczonych: dla lokalu nr 1 w dniu 30 października 1998 r. dla lokalu nr 2 w dniu 30 października 1998 r. dla lokalu nr 3 w dniu 31 grudnia 1999 r., - wobec powyższego sprzedaż omawianych lokali korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, ponieważ dokonana będzie na rzecz pierwszego nabywcy, w stosunku do poszczególnych lokali przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; poszczególne lokale zostały oddane do użytkowania po wybudowaniu i nie ponoszono wydatków na ich ulepszenie; powierzchnia każdego z ww. lokali nie przekracza 150 m2; klasyfikacja przedmiotowej infrastruktury PKOB-1122 – budynki o trzech lub więcej mieszkaniach; rodzajem czynności doprowadzającej do przeniesienia własności będzie sprzedaż lokali mieszkalnych; planowane przeniesienie własności przedmiotowych lokali na podstawie aktu notarialnego odbędzie się na rzecz osób, którym wystawiono rachunki uproszczone w październiku 1998 r. oraz grudniu 1999 r.; do przychodów podatkowych zostanie zaliczona wartość ujęta w fakturze sprzedaży wystawionej na podstawie aktu notarialnego; do kosztów uzyskania przychodów zostanie zaliczona uznana przez sąd wartość roszczenia użytkowników lokali; wydatki związane ze sprzedażą omawianych lokali zostały zaliczone do kosztów w okresach, w których wystawiono rachunki uproszczone stanowiące przychody podatkowe; wartość roszczeń wynika z operatów szacunkowych opracowanych przez biegłych rzeczoznawców uznanych przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Gospodarczy do spraw upadłościowych i naprawczych jako należna wierzytelność wobec użytkowników lokali.
W związku z powyższym zadano następujące pytania (po uzupełnieniu wniosku): Czy sprzedaż omawianych mieszkań korzysta ze zwolnienia od podatku VAT jako dostawa budynków, budowli lub ich części, jeżeli okres od pierwszego zasiedlenia wynosi ponad 10 lat? Czy ww. sprzedaż stanowić będzie przychód ze sprzedaży w 2012 r.? Czy kosztem uzyskania przychodów będzie zgłoszona przez nabywców uznana przez Sąd wartość roszczenia określona na podstawie operatów szacunkowych? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 1 i nr 3 zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy, w roku 2012 przeniesienie własności będzie stanowić przychód ze sprzedaży, ponieważ przychód ze sprzedaży należy rozpoznać w dacie podpisania aktu notarialnego. Zgodnie z art. 12 punkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za datę przychodu uważa się zbycie prawa majątkowego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.) nie zawierają definicji przychodu.
W art. 12 ust. 1 ustawodawca podaje przykładowe kategorie pożytków, których otrzymanie wiąże się z powstaniem przychodu podatkowego. Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe (art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy ). Ustawodawca w szczególny sposób określił przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych. Stąd też stosownie do uregulowań art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie.
Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przy rozważaniu kwestii związanych z powstaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości należy mieć na uwadze szczególne wymagania Kodeksu cywilnego dotyczące przeniesienia własności nieruchomości. Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego (art. 158 k.c.).
Niewątpliwie więc przychód z odpłatnej sprzedaży nieruchomości powstaje w wyniku zawarcia prawnie skutecznej umowy przenoszącej te prawa, co oznacza, że o przychodzie wyrażonym w ustalonej cenie sprzedaży można mówić dopiero od chwili zawarcia tej umowy. Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm. ) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Do istotnych postanowień umowy sprzedaży należy więc wskazanie ceny sprzedaży.
Stosownie do postanowień art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności. Przepis art. 12 ust. 3a ww. ustawy wyraża zasadę, że momentem istotnym dla ustalenia przychodu jest wykonanie świadczenia. Moment wykonania świadczenia określają przepisy ogólnego prawa zobowiązań kodeksu cywilnego, przepisy regulujące umowy, z których wynika zobowiązanie do świadczenia oraz postanowienia umowy zawartej pomiędzy stronami.
W poszczególnych wypadkach należy analizować postanowienia umów dotyczące momentu, który strony uważają za wykonanie świadczenia. Stosownie do postanowień wymienionego art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy określaniu daty powstania przychodów należnych decydujące znaczenie ma wydanie rzeczy, zbycie prawa majątkowego lub wykonanie usługi albo częściowe wykonanie usługi. Te okoliczności w pierwszej kolejności decydują o dacie powstania przychodów należnych. Jeżeli jednak te zdarzenia wystąpią po dniu wystawienia faktury czy po dniu zapłaty należności, wówczas w dacie tych wcześniejszych okoliczności powstanie przychód należny.
W świetle powołanych regulacji, datą powstania przychodu w odniesieniu do zbycia prawa majątkowego jest dzień, w którym zbyto prawo majątkowe na podstawie podpisanej przez strony umowy przenoszącej prawo własności lokalu, zawartej w formie aktu notarialnego. Wówczas przychodem ze sprzedaży nieruchomości jest wielkość wyrażona w umowie sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego. Reasumując powyższe, należy stwierdzić, iż przychód Spółki w podatku dochodowym od osób prawnych powstanie w momencie przeniesienia własności, tj. w dniu podpisania aktu notarialnego.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.