INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2014 r. (data wpływu 24 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 października 2014 r. (data wpływu 17 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków na paliwo oraz inne towary i usługi nabywane za pomocą przekazanych pracownikom kart paliwowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 lipca 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych. Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 § 2 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), pismem z dnia 2 października 2014 r. nr IPTPP4/443-539/14-2/BM, IPTPB3/423-255/14-2/KJ (doręczonym w dniu 7 października 2014 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniu 17 października 2014 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 14 października 2014 r.). We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Spółka (dalej określana także jako Wnioskodawca) zawarła umowę z Grupą X (dalej: Dostawca) w sprawie nabywania paliwa oraz usług przy użyciu kart flotowych w sieci Y (dalej: Koncern).
Z treści umowy wynika, że Dostawca zawarł umowę z Koncernem o wydanie i używanie kart flotowych, której przedmiotem są zasady używania kart flotowych, przeznaczonych do dokonywania zakupów paliw i usług na stacjach benzynowych należących do Koncernu lub podmiotów z nim współpracujących oraz zasady dokonywania zapłaty za zakupy paliwa przy użyciu wydanych w tym celu kart flotowych. Karty paliwowe umożliwiają bezgotówkowe rozliczenia z tytułu nabywanych od Koncernu towarów i usług (płatność dokonywana jest przelewem zamiast gotówką). Karty stanowią własność Koncernu.
Karty te uprawniają do dokonywania zakupów zarówno na stacjach należących do Koncernu, jak również na stacjach prowadzonych przez podmioty trzecie, z którymi Koncern zawarł umowy w zakresie dostaw towarów i świadczenia usług realizowanych przy wykorzystaniu kart paliwowych. Karty paliwowe mogą być wykorzystywane do nabywania jedynie określonych towarów lub usług w określonych punktach sprzedaży (na określonych stacjach paliw). Należą do nich m.in. paliwa silnikowe, płyny eksploatacyjne, akcesoria samochodowe czy usługi myjni samochodowej, a także opłaty autostradowe.
Na podstawie Umowy strony określiły, że karta zostanie wydana Wnioskodawcy za pośrednictwem Dostawcy, w celu dokonywania zakupów paliw oraz usług z oferty Koncernu. Umowa ta określa szczegółowy asortyment produktów i usług, które będzie można nabyć przy użyciu kart. Ponadto w umowie określono górną granicę (limit kwotowy) zakupów przypadającą na każdą kartę flotową. Umowa określa także warunki finansowe transakcji przewidując, że Dostawca będzie obciążał Wnioskodawcę za dokonane zakupy w cenach uwzględniających rabaty udzielone przez Koncern. Ponadto po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego Dostawca przyznaje Wnioskodawcy premię pieniężną w wysokości uzależnionej od wygenerowanego obrotu.
Umowa zawiera także inne istotne postanowienia, takie jak terminy płatności, skutki niewykonania lub nienależytego wykonania umowy itd. Transakcje dokonywane przy użyciu kart flotowych oraz opłaty za obsługę transakcji przy użyciu kart są fakturowane przez Koncern na Dostawcę. Następnie Wnioskodawca jest przez Dostawcę obciążany kwotami wynikającymi z faktur otrzymanych od Koncernu za zakupione produkty i usługi. Na obrót paliwami ciekłymi Dostawca posiada stosowną koncesję. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, podobnie jak Koncern oraz Dostawca. Towary i usługi nabywane przy użyciu kart flotowych wykorzystywane są wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Generalnie karty są w dyspozycji przedstawicieli handlowych, którzy są pracownikami Wnioskodawcy i są wykorzystywane do celów związanych z przejazdami samochodami będącymi własnością Spółki na potrzeby prowadzonej przez nią działalności gospodarczej W uzupełnieniu z dnia 10 października 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że wycofuje wniosek o interpretację w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Wnioskodawca wyjaśnił, że przedmiotem działalności Spółki jest produkcja i sprzedaż materiałów budowlanych, głównie izolacyjnych. Ponadto Spółka sprzedaje towary handlowe tej samej branży, pochodzące od innych producentów.
Grupa X nabywa produkty Spółki (w mniejszym zakresie także będące w Jej ofercie towary handlowe, nabyte przez Spółkę u innych producentów) w celu dalszej odprzedaży innym podmiotom, którymi są przedsiębiorcy będący akcjonariuszami tej spółki. Spółka ta gromadzi zamówienia od swoich akcjonariuszy, po czym sprzedaż dokonywana jest przez Wnioskodawcę na rzecz X, na którą Wnioskodawca wystawia faktury VAT. Wysyłka towaru dokonywana jest na adres poszczególnych ostatecznych odbiorców, wskazany przez X. Grupa X za produkty i towary handlowe zakupione w Spółce płaci przelewem bankowym.
Przy dokonywaniu płatności uwzględniane są dokonywane kompensaty płatności, tj. kwota przypadająca do zapłaty przez X z tytułu nabycia produktów i towarów handlowych w Spółce pomniejszana jest o kwoty wynikające z faktur wystawianych przez X a dotyczących nabycia przez Spółkę towarów i usług przy użyciu kart paliwowych (kwotowo faktury wystawiane przez X z tego tytułu są wielokrotnie niższe od wartości zakupów towarów dokonywanych przez X. w Spółce). Jak wskazano powyżej, dostawca (Grupa X) obciąża Spółkę kwotami wynikającymi z faktur wystawionych przez Y wystawiając na Spółkę faktury dokumentujące nabycie towarów i usług.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania: Czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawianych na rzecz Spółki przez Dostawcę a dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart flotowych, w sytuacji, w której towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności uprawniających do odliczenia tego podatku i nie występują przypadki wyłączenia lub częściowego ograniczenia tego prawa (np. w zakresie odliczenia VAT w przypadku nabycia paliwa lub innych wydatków związanych z eksploatacją samochodów osobowych)?
Czy wydatki udokumentowane ww. fakturami dokumentującymi nabycie towarów i usług przy użyciu kart flotowych stanowią koszty uzyskania przychodów? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. W zakresie pytania nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła.
Aby wydatek stanowił koszt uzyskania przychodu, musi spełniać następujące warunki: musi być poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika, musi być definitywny, tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, musi być poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, musi być właściwie udokumentowany, nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty używania przychodów.
Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, należy ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwość osiągnięcia przychodu. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu – w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości. W związku z powyższym, kosztami są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim.
Ponadto, zaliczenie danego wydatku do kosztów podatkowych uzależnione jest od tego, czy nie mieści się on w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, który zawiera art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Wszystkie te warunki uznania określonych wydatków za koszty uzyskania przychodów spełnione są w przypadku stanowiących przedmiot niniejszego wniosku wydatków na nabycie towarów i usług przy użyciu kart flotowych, wykorzystywanych przez przedstawicieli handlowych, dokonujących tych wydatków na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy, w ścisłym związku z przychodami ze sprzedaży.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy w stanie będącym przedmiotem wniosku wydatki udokumentowane ww. fakturami dokumentującymi nabycie towarów i usług przy użyciu kart flotowych stanowią koszty uzyskania przychodów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków na paliwo oraz inne towary i usługi nabywane za pomocą przekazanych pracownikom kart paliwowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.
U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.