INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w X działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Jednoosobowej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2013 r. (data wpływu 28 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki związane z partycypacją w budowie drogi publicznej oraz wybudowanie nowej kanalizacji deszczowej i rozbudowa istniejącej mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 czerwca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wydatki związane z partycypacją w budowie drogi publicznej oraz wybudowanie nowej kanalizacji deszczowej i rozbudowa istniejącej mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków, na terenie Gminy X i X. Spółka zawarła umowę z Gminą X (która posiada 100% udziałów) na mocy której partycypuje w kosztach budowy drogi publicznej w rozumieniu art. 1 ustawy o drogach publicznych. Jest to projekt finansowany z Narodowego Programu Przebudowy Dróg Lokalnych-Etap II Bezpieczeństwo-Dostępność-Rozwój. Cel porozumienia ma za zadanie zwiększenie bezpieczeństwa uczestników ruchu na drogach w X w rejonie ulicy X, w której inwestor wykona dodatkowo system kanalizacji sanitarnej i deszczowej docelowo administrowany przez Partnera projektu - Spółkę.
Zadanie pod nazwą „Budowa Reja” obejmuje budowę konstrukcji i nawierzchni jezdni, zjazdów, nawierzchni bitumicznej, oraz nowo projektowanej kanalizacji deszczowej w ulicy X na odcinku o łącznej długości 309,0 m.b. oraz rozbudowie istniejącej sieci kanalizacji deszczowej. Spółka na ten cel przekazała kwotę 100.000 zł zgodnie z umową. Wydatki na infrastrukturę komunikacyjną są niezbędne do sprawnego funkcjonowania X, który korzysta z nowo wybudowanej drogi w ulicy X celem zapewnienia prawidłowej eksploatacji umiejscowionych tam urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych.
Ponadto w ulicy umiejscowiona jest następująca infrastruktura techniczna eksploatowana przez Spółkę: sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej, sieć kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej, przepompownia ścieków, sieć wodociągowa Wybudowana droga zapewnia bezproblemową eksploatację urządzeń wod-kanalizyjnych oraz sprawne i szybkie dotarcie do nich w razie awarii, dodatkowo służy dotarciu do odbiorców posiadających bezodpływowe zbiorniki na nieczystości płynne celem wywozu ich zawartości do oczyszczalni ścieków Wnioskodawcy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wydatki związane z partycypacją spółki w budowie drogi publicznej oraz wybudowanie nowej kanalizacji deszczowej oraz rozbudowę istniejącej mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Zdaniem Wnioskodawcy, środki pieniężne przekazane Gminie na podstawie umowy i przeznaczone na ww. zadanie winny zostać zaliczone do kosztów podatkowych w momencie ich poniesienia.
Spółka nie uznała tego świadczenia jako darowizny, ponieważ darowizna ma charakter świadczenia nieodpłatnego i nieekwiwalentnego, a Spółka uzyskuje możliwość korzystania z wybudowanej drogi, która jest drogą publiczną, może to mieć wpływ na wielkość osiąganych dochodów poprzez przyjęcie ścieków sanitarnych i deszczowych oraz dowożonych nieczystości płynnych do oczyszczalni Wnioskodawcy.
Zdaniem Spółki, wydatki na ww. zadanie-budowa drogi wraz infrastrukturą są kosztem uzyskania przychodów, w oparciu o przepis art. 15 ust. l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ zostały spełnione następujące przesłanki: wydatki zostały poniesione przez Spółkę, wydatki zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub mogą mieć wpływ na wielkość osiąganych przychodów. wydatki nie są zaliczane do katalogów wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, ujętych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74 poz. 397 ze zm., określanej w dalszej części skrótem „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.
Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki: został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany, nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.
Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Bezpośrednimi kosztami uzyskania przychodów są wydatki, które mogą przyczynić się do powstania konkretnego przychodu osiągniętego w danym momencie. Pośrednimi kosztami uzyskania przychodów są wydatki związane z całokształtem działalności podatnika i wywiązywaniem się przez niego z obowiązków nałożonych innymi przepisami prawa.
Kwestia związana z momentem potrącalności kosztów uzyskania przychodów została uregulowana w przepisach art. 15 ust. 4 - ust. 4e updop. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4 updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. Natomiast art. 15 ust. 4d updop stanowi, iż koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.
Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. W myśl art. 15 ust. 4e updop, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty „pośrednie”) to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika, brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Każdy z tych wydatków jest związany z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczynia się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła z Gminą umowę, na mocy której patrycypuje w kosztach budowy drogi publicznej. Cel porozumienia ma za zadanie zwiększenie bezpieczeństwa uczestników ruchu na drogach w X w rejonie ulicy X, w której inwestor wykona dodatkowo system kanalizacji sanitarnej i deszczowej docelowo administrowany przez Partnera projektu - Spółkę. Zadanie pod nazwą „…” obejmuje budowę konstrukcji i nawierzchni jezdni, zjazdów, nawierzchni bitumicznej, oraz nowoprojektowanej kanalizacji deszczowej w ulicy X na odcinku o łącznej długości 309,0 m.b. oraz rozbudowie istniejącej sieci kanalizacji deszczowej.
Spółka na ten cel przekazała kwotę 100.000 zł. zgodnie z umową. Wydatki na infrastrukturę komunikacyjną są niezbędne do sprawnego funkcjonowania X, który korzysta z nowowy budowanej drogi celem zapewnienia prawidłowej eksploatacji umiejscowionych tam urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych. Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, iż poniesione przez Wnioskodawcę wydatki związane z patrycypacją w budowie drogi publicznej oraz wybudowanie nowej i rozbudowa istniejącej kanalizacji deszczowej, należy kwalifikować do kosztów „pośrednich”, gdyż nie mają one bezpośredniego odzwierciedlenia w uzyskanych przez Spółkę przychodach, ale ich poniesienie ma wpływ na ich uzyskanie.
Wydatki te winny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w X.