INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej (…), reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2013 r. (data wpływu 11 lipca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 września 2013 r. (data wpływu 27 września 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia kosztu uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 11 lipca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia przychodu podatkowego oraz kosztów jego uzyskania. W dniu 27 września 2013 r. wpłynęło do tut. Organu zawiadomienie o zmianie adresu do doręczeń (data nadania 25 września 2013 r.). W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe: Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, posiadającym siedzibę w Polsce. Działalność Spółki obejmuje transport samochodowy, usługi sprzętem budowlanym ciężkim.
Ponadto, Spółka prowadzi stację obsługi pojazdów ciężarowych i osobowych, stację diagnostyczną, a także zajmuje się sprzedażą węgla kamiennego, sprzedażą kruszyw granitowych drogowych i do produkcji betonu, sprzedażą paliw, wynajmem pomieszczeń biurowych, powierzchni handlowych i magazynowych. Spółka posiada 100% udziałów w dwóch spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością. Jednocześnie, jest większościowym akcjonariuszem spółki akcyjnej posiadając 86,61% akcji w jej kapitale zakładowym.
Dążąc do eliminacji ryzyka związanego z sytuacją finansową podmiotów zależnych, Zarząd Spółki planuje przekształcenie obecnej struktury własnościowej w taki sposób, aby z majątku Spółki wyłączony został pakiet akcji posiadanych w spółce akcyjnej - (dalej: Spółka zależna). W związku z tym planowane jest wniesienie do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka celowa) pakietu akcji Spółki zależnej obejmując w zamian udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki celowej. Po wniesieniu aportem pakietu akcji w Spółce zależnej Spółka nadal będzie posiadała bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej.
Akcje, które będą przedmiotem aportu do Spółki celowej, zostały uprzednio w części odkupione od poprzednich akcjonariuszy Spółki zależnej lub pokryte wkładami pieniężnymi. W pozostałej części akcje Spółki zależnej zostały pokryte wkładami niepieniężnymi, innymi niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Spółka podkreśla, że wartość wkładu niepieniężnego w postaci pakietu akcji Spółki zależnej zostanie określona według ich wartości rynkowej potwierdzonej profesjonalną wyceną. Udziały w Spółce celowej zostaną jednak objęte po cenie wyższej od ich wartości nominalnej.
Nadwyżka wartości rynkowej wkładu niepieniężnego nad wartością nominalną obejmowanych udziałów będzie stanowiła agio emisyjne i zostanie odniesiona na kapitał zapasowy. Proporcje alokacji wartości wkładu niepieniężnego na kapitał zakładowy i zapasowy zależeć będą od decyzji wspólników spółki otrzymującej aport.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy, w przypadku objęcia udziałów Spółki celowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci pakietu akcji Spółki zależnej, Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości: wartości nominalnej wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego akcji - w części, w jakiej akcje te zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, wartości wydatków na objęcie lub nabycie akcji wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego - w części, w jakiej akcje te zostały pokryte wkładami pieniężnymi lub nabyte od poprzednich akcjonariuszy Spółki zależnej?
Czy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku gdy Spółka obejmie udziały Spółki celowej powyżej ich wartości nominalnej, u Spółki powstanie przychód wyłącznie w wysokości wartości nominalnej objętych udziałów Spółki celowej - bez względu na proporcję wartości wkładu przekazanego na kapitał zakładowy i zapasowy?
W przypadku gdyby Organ uznał stanowisko Spółki w odniesieniu do pytania nr 2 za nieprawidłowe i uznał, że w wyniku objęcia udziałów Spółki celowej powyżej ich wartości nominalnej, organ podatkowy będzie uprawniony do zastosowania normy art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to czy w przypadku odpłatnego zbycia przez Spółkę udziałów w Spółce celowej wartość tak ustalonego przychodu będzie stanowiła dla Spółki koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 2 i nr 3 zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy: W przypadku objęcia udziałów Spółki celowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci pakietu akcji Spółki zależnej, Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości: wartości nominalnej wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego akcji - w części, w jakiej akcje te zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, wartości wydatków na objęcie lub nabycie akcji wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego - w części, w jakiej akcje te zostały pokryte wkładami pieniężnymi lub nabyte od poprzednich akcjonariuszy Spółki zależnej.
Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych wniesienie aportem akcji spółki kapitałowej wiąże się z koniecznością rozpoznania przychodu po stronie podmiotu wnoszącego aport. Przychód, określony zgodnie z przepisami ww. ustawy, może zostać pomniejszony o koszty uzyskania przychodów, na zasadach określonych w art. 15 ust. 1j pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74 poz. 397 ze zm.).
W myśl powyższej regulacji, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, jeżeli przedmiotem wkładu są udziały (akcje) w spółce - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) ustala się koszt uzyskania przychodu, w wysokości: wartości nominalnej wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego udziałów (akcji) w spółce, w przypadku gdy zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, określonej zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny.
Zgodnie z powyższym przepisem, w celu określenia kosztów uzyskania przychodów przy wnoszeniu aportem akcji należy ustalić, w jaki sposób akcje będące przedmiotem wkładu niepieniężnego znalazły się uprzednio w majątku podmiotu wnoszącego aport. Ustawodawca wyraźnie uzależnia bowiem skutki podatkowe w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów od sposobu objęcia (nabycia) akcji będących przedmiotem aportu.
Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Spółki, w przypadku objęcia udziałów Spółki celowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci pakietu akcji Spółki zależnej, Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w wysokości: wartości nominalnej akcji wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego – w części, w jakiej akcje te zostały objęte przez Spółkę w zamian za wkłady niepieniężne w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, wartości wydatków na nabycie lub objęcie akcji wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego - w części, w jakiej akcje Spółki zależnej zostały nabyte od uprzednich akcjonariuszy Spółki zależnej lub pokryte wkładami pieniężnymi.
W związku z powyższym, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości zaprezentowanego stanowiska. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w zakresie określenia kosztu uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.