INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej (…), przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2012 r. (data wpływu 21 listopada 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 lutego 2013 r. (data wpływu 7 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia wypłacanego kontrahentom (aptekom) za dokonywanie zamówień towarów w formie elektronicznej w wysokości określonej w umowie – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia wypłacanego kontrahentom (aptekom) za dokonywanie zamówień towarów w formie elektronicznej w wysokości określonej w umowie. Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), pismem z dnia 28 stycznia 2013 r., nr IPTPB3/423-427/12-2/KJ, (doręczonym w dniu 30 stycznia 2013 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniu 7 lutego 2013 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania 5 lutego 2013 r.).
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego: Spółka prowadząca działalność handlową (hurtownia farmaceutyczna), na podstawie zawartej umowy, wypłaca wynagrodzenie kontrahentom (aptekom) za dokonywanie zamówień towarów w formie elektronicznej, w wysokości określonej w umowie. Wynagrodzenie powyższe płatne jest na podstawie faktur VAT, wystawianych przez aptekę. Celem umowy jest ograniczenie kosztów sprzedaży, miedzy innymi usług telekomunikacyjnych i wynagrodzeń pracowników przyjmujących zamówienia. Standardowo sprzedaż towarów odbywa się poprzez zamówienia telefoniczne.
W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała, że warunkiem otrzymania wynagrodzenia z tytułu zamówień dokonywanych w formie elektronicznej jest znaczny udział zamówień elektronicznych w zamówieniach ogółem (z reguły 50-70%) oraz wywiązanie się ze wszystkich zobowiązań wynikających z umowy handlowej, a w szczególności dokonania określonego obrotu i zapłacenia ceny sprzedaży. Przedmiotowe wynagrodzenie stanowi zachętę dla kontrahentów (aptek) do dokonywania zamówień w postacji elektronicznej. Umożliwia zwiększenie przychodu poprzez znaczne skrócenie czasu przyjmowania zamówień, a tym samym zwiększenie ilości przyjętych zamówień w jednostce czasu (zwiększenie przychodu).
Są dwie formy składania zamówień: elektroniczna i telefoniczna. W chwili obecnej przeważa forma telefoniczna, która wymaga zatrudniania dużej ilości pracowników, jest przy tym czasochłonna i zmuszą do ciągłej rozbudowy systemu telefonicznego, co powoduje ograniczenie sprzedaży towarów. Wszystkich tych mankamentów pozbawiona jest forma sprzedaży elektronicznej. Dlatego firma zainteresowana jest rozwojem tej formy i zmianą dotychczasowych proporcji. Wniosek dotyczy roku 2012 oraz lat następnych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy koszty poniesionych wynagrodzeń za zamówienia w formie elektronicznej stanowią koszty uzyskania przychodów?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na powyższe pytanie dot. stanu faktycznego. Wniosek Spółki w zakresie zdarzenia przyszłego zostanie rozpatrzony odrębnie. Zdaniem Wnioskodawcy, koszty wskazanych wynagrodzeń winny być zaliczone do kosztow podatkowych, gdyż zgodnie z art. 15 ust. l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiagnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.
Przedmiotowe koszty są poniesione w celu uzyskania i zwiększenia przychodu, co uzasadnia stanowisko Wnioskodawcy i nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).
Stosownie do tych uregulowań, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod tym jednak warunkiem, iż wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki: został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany, nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Zatem, za koszty uzyskania przychodów należy uznać wszelkie wydatki - po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, tj. wymienionych w negatywnym katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów - o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami. Mowa tu zarówno o kosztach bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanym przychodem oraz o kosztach dotyczących całokształtu działalności podatnika, czyli związanych z funkcjonowaniem firmy.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność handlową (hurtownia farmaceutyczna), na podstawie zawartej umowy, wypłaca wynagrodzenie kontrahentom (aptekom) za dokonywanie zamówień towarów w formie elektronicznej, w wysokości określonej w umowie. Wynagrodzenie powyższe płatne jest na podstawie faktur VAT wystawianych przez aptekę. Celem umowy jest ograniczenie kosztów sprzedaży, miedzy innymi usług telekomunikacyjnych i wynagrodzeń pracowników przyjmujących zamówienia. Standardowo sprzedaż towarów odbywa się poprzez zamówienia telefoniczne.
Jednocześnie Spółka wskazuje, że warunkiem otrzymania wynagrodzenia z tytułu zamówień dokonywanych w formie elektronicznej jest znaczny udział zamówień elektronicznych w zamówieniach ogółem (z reguły 50-70%) oraz wywiązanie się ze wszystkich zobowiązań wynikających z umowy handlowej, a w szczególności dokonania określonego obrotu i zapłacenia ceny sprzedaży. Przedmiotowe wynagrodzenie stanowi zachętę dla kontrahentów (aptek) do dokonywania zamówień w postacji elektronicznej. Umożliwia zwiększenie przychodu poprzez znaczne skrócenie czasu przyjmowania zamówień, a tym samym zwiększenie ilości przyjętych zamówień w jednostce czasu (zwiększenie przychodu).
Są dwie formy składania zamówień: elektroniczna i telefoniczna. W chwili obecnej przeważa forma telefoniczna, która wymaga zatrudniania dużej ilości pracowników, jest przy tym czasochłonna i zmuszą do ciągłej rozbudowy systemu telefonicznego, co powoduje ograniczenie sprzedaży towarów. Wszystkich tych mankamentów pozbawiona jest forma sprzedaży elektronicznej. Dlatego firma zainteresowana jest rozwojem tej formy i zmianą dotychczasowych proporcji.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż wypłacane kontrahentom (aptekom) wynagrodzenie za dokonywanie zamówień towarów w formie elektronicznej, w wysokości określonej w umowie, jako wydatek związany z osiągnięciem przychodów, a jednocześnie nieujęty w katalogu negatywnym art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, może zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jednocześnie nadmienia się, iż obowiązkiem podatników, jako odnoszących ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ww. ustawy. Interpretacja dotyczy opisanego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.