INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2015 r. (data wpływu 2 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nakładów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 2 marca 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nakładów. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Wnioskodawca posiadał nieruchomość własną, zabudowaną budynkami oraz budowlami i podjął decyzję o zbyciu prawa majątkowego, którym są nakłady na tej nieruchomości, zmaterializowane jak budynki i budowle. Przeniesienie własności praw majątkowych nastąpiło poprzez zawarcie umowy, z potwierdzonymi przez notariusza podpisami osób uprawnionych do reprezentacji stron umowy.
Przedmiotem umowy nie było zbycie gruntu, dlatego też umowa nie była zawarta w formie aktu notarialnego. Dodatkowym dokumentem sprzedaży jest też faktura VAT z podatkiem naliczonym od kwoty netto zbywanych praw majątkowych, materializowanych jako budynki i budowle na gruncie należącym do Wnioskodawcy. Po sprzedaży prawa do nakładów Wnioskodawca wykazał przychód w kwocie netto do opodatkowania, a niezamortyzowaną wartość budynków i budowli zakwalifikował do kosztów podatkowych, związanych z wykazanym przychodem opodatkowanym. Po sprzedaży nakładów Wnioskodawca odkupuje prawa do sprzedanych nakładów poprzez umowę leasingu.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: W jakich wartościach należało rozpoznać przychód i koszty uzyskania przychodów u sprzedawcy prawa do nakładów na własnej nieruchomości? Zdaniem Wnioskodawcy, rozpoznanie przychodu dokonano w kwocie wynikającej z umowy sprzedaży prawa do nakładów, w dacie zawarcia umowy.
Koszty uzyskania przychodów są związane z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) i c) tej ustawy, tj. w wysokości wydatków poniesionych na nabycie, wytworzenie bądź ulepszenie budynków i budowli pomniejszonych o sumę odpisów amortyzacyjnych dotychczas dokonanych, gdyż koszt dotyczy odpłatnego zbycia środków trwałych, do których doszło w wyniku zawartej umowy sprzedaży praw majątkowych do nakładów na gruncie należącym do Wnioskodawcy. Wnioskodawca wskazał końcowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 lutego 2015 r., nr IPPB3/423-1206/14-4/GJ.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych − dalej updop (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm., dalej updop), dochodem jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania. Zgodnie zaś z art. 14 ust. 1 updop, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie.
Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Wartość rynkową określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 14 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy).
Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Innymi słowy, określony wydatek może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów jeżeli: pozostaje w związku z osiąganymi przez podatnika przychodami lub ma na celu zabezpieczenie ich źródła, oraz nie został enumeratywnie wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) updop nie uznaje za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych.
Jednakże wydatki te po ich aktualizacji i pomniejszeniu o dokonane odpisy amortyzacyjne są kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia środków trwałych (rzeczy lub praw majątkowych). Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca posiadał nieruchomość własną, zabudowaną budynkami oraz budowlami i podjął decyzję o zbyciu prawa majątkowego, którym są nakłady na tej nieruchomości, zmaterializowane jak budynki i budowle. Przeniesienie własności praw majątkowych nastąpiło poprzez zawarcie umowy, z potwierdzonymi przez notariusza podpisami osób uprawnionych do reprezentacji stron umowy.
Przedmiotem umowy nie było zbycie gruntu, dlatego też umowa nie była zawarta w formie aktu notarialnego. Dodatkowym dokumentem sprzedaży jest też faktura VAT z podatkiem naliczonym od kwoty netto zbywanych praw majątkowych, materializowanych jako budynki i budowle na gruncie należącym do Wnioskodawcy. Po sprzedaży prawa do nakładów Wnioskodawca wykazał przychód w kwocie netto do opodatkowania, a niezamortyzowaną wartość budynków i budowli zakwalifikował do kosztów podatkowych, związanych z wykazanym przychodem opodatkowanym. Po sprzedaży nakładów Wnioskodawca odkupuje prawa do sprzedanych nakładów poprzez umowę leasingu.
W oparciu o powołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w dacie zawarcia umowy sprzedaży praw do nakładów Wnioskodawca prawidłowo rozpoznał przychód w kwocie wynikającej z umowy sprzedaży oraz koszty uzyskania przychodu w wysokości wydatków poniesionych na ich nabycie pomniejszonych o sumę odpisów amortyzacyjnych dotychczas dokonanych. Jednocześnie należy zastrzec, że przychód w kwocie wynikającej z umowy sprzedaży prawa do nakładów może podlegać weryfikacji w kontekście ceny rynkowej, dokonywanej przez organy podatkowe (urzędy skarbowe) zgodnie z procedurą wynikającą z art. 14 updop.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w………., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.