INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2014 r. (data wpływu 26 lutego 2014 r.) uzupełnionym pismami z dnia 03 marca 2014 r. (data wpływu 06 marca 2014 r.) i 06 maja 2014 r. (data wpływu 09 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją dwóch imprez w ramach projektu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją dwóch imprez w ramach projektu. Wniosek uzupełniono w dniach 06 marca 2014 r. i 09 maja 2014 w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).
Gmina - jednostka samorządu terytorialnego będąca czynnym podatnikiem podatku VAT aplikuje o środki z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 wraz z innymi gminami Województwa na realizację wspólnego projektu. Liderem projektu jest Województwo – Urząd Marszałkowski Województwa. Gmina jest partnerem i realizatorem części projektu polegającej na organizacji w miesiącu maju 2014 roku imprezy pn. „…”. Impreza plenerowa wstąpienia Polski do Unii Europejskiej – Europa Kultur i Tradycji będzie miała charakter otwarty, który połączy wspólną zabawą dzieci, młodzież oraz dorosłych.
Udział w imprezie będzie całkowicie bezpłatny i przewiduje m.in. organizację: programu artystycznego przygotowanego przez Ośrodek Kultury – występy zespołów amatorskich (wokalne i taneczne), utworzenie na terenie ogrodu Ośrodka Kultury „…” – przygotowane przez młodzież z gimnazjów (prezentacja folkloru i tradycji narodów państw Unii Europejskiej), występy artystyczne i prezentacje wiedzy o Unii Europejskiej na estradzie OK pod hasłem „..”, koncert zespołów śpiewających i grających muzykę różnych narodów Europy (występy zespołów profesjonalnych), bloków informacyjnych o Unii Europejskiej w 10 lat po wstąpieniu Polski (w planie quizy popularno-oświatowe z nagrodami dla widzów koncertu z wiedzy o Unii Europejskiej).
W ramach projektu Gmina poniesie wydatki na następujące usługi: występy 2 zespołów estradowych, wynajem aparatury nagłaśniającej i oświetlenia sceny, na której odbywać będą się występy artystyczne, wynajem, transport i ustawienie zadaszenia sceny plenerowej na występy artystyczne, dostawę materiałów biurowych dla potrzeb realizacji projektu (m.in. papier i toner), koszty związane z opracowaniem projektu i produkcją materiałów promocyjnych (plakaty reklamowe – 200 szt., banery promocyjne – 2 szt., ulotki informujące o imprezie – 500, reklama w mediach), usługę ochrony.
W związku z realizacją ww. części projektu nie wystąpią żadne czynności opodatkowane, czyli nie wystąpi podatek należny związany bezpośrednio z realizacją imprezy. Ponadto w ramach projektu „…” Gmina jest również realizatorem części projektu polegającej na organizacji w miesiącu maju 2015 r. imprezy pn. „…”. Impreza ta podobnie jak „…” będzie miała charakter otwarty, udział w imprezie będzie całkowicie bezpłatny i przewiduje przede wszystkim organizację programu artystycznego dla rodzin z dziećmi.
W ramach tej części projektu Gmina poniesie wydatki na następujące usługi: występ zespołu estradowego, wynajem aparatury nagłaśniającej i oświetlenia sceny, wynajem, transport i ustawienie sceny plenerowej, promocja projektu, usługa ochrony. W związku z realizacją tej części projektu również nie wystąpią żadne czynności opodatkowane, czyli na całym projekcie pn. „…” nie wystąpi podatek należny związany bezpośrednio z realizacją dwóch imprez. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją ww. projektu wystawiane będą na Gminę. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy Gmina będzie miała możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki? Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki w związku z realizacją części projektu pn. „…”. Ze względu na specyfikę imprezy jej niedochodowy charakter nie wystąpią żadne czynności opodatkowane, czyli nie wystąpi podatek należny związany bezpośrednio z realizacją.
W związku z tym podatek VAT naliczony przez usługodawców będzie kosztem kwalifikowalnym projektu, tzn. takim, który będzie mógł być finansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada, wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – mocą art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L.
Nr 347), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina aplikuje o środki z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 wraz z innymi gminami Województwa na realizację wspólnego projektu pn. „…”.
Liderem projektu jest Województwo – Urząd Marszałkowski Województwa. Gmina jest partnerem i realizatorem części projektu polegającej na organizacji w miesiącu maju 2014 roku imprezy. Impreza plenerowa wstąpienia Polski do Unii Europejskiej będzie miała charakter otwarty, który połączy wspólną zabawą dzieci, młodzież oraz dorosłych.
W ramach projektu Gmina poniesie wydatki na następujące usługi: występy 2 zespołów estradowych, wynajem aparatury nagłaśniającej i oświetlenia sceny, na której odbywać będą się występy artystyczne, wynajem, transport i ustawienie zadaszenia sceny plenerowej na występy artystyczne, dostawę materiałów biurowych dla potrzeb realizacji projektu (m.in. papier i toner), koszty związane z opracowaniem projektu i produkcją materiałów promocyjnych (plakaty reklamowe – 200 szt., banery promocyjne – 2 szt., ulotki informujące o imprezie – 500, reklama w mediach), usługę ochrony.
W związku z realizacją ww. części projektu nie wystąpią żadne czynności opodatkowane, czyli nie wystąpi podatek należny związany bezpośrednio z realizacją imprezy. Ponadto w ramach projektu „…” Gmina jest również realizatorem części projektu polegającej na organizacji w miesiącu maju 2015 r. imprezy pn. „…”. Impreza ta również będzie miała charakter otwarty, udział w imprezie będzie całkowicie bezpłatny i przewiduje przede wszystkim organizację programu artystycznego dla rodzin z dziećmi.
W ramach tej części projektu Gmina poniesie wydatki na następujące usługi: występ zespołu estradowego, wynajem aparatury nagłaśniającej i oświetlenia sceny, wynajem, transport i ustawienie sceny plenerowej, promocja projektu, usługa ochrony. W związku z realizacją tej części projektu również nie wystąpią żadne czynności opodatkowane, czyli na całym projekcie pn. „…” nie wystąpi podatek należny związany bezpośrednio z realizacją dwóch imprez. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją ww. projektu wystawiane będą na Gminę.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca – nabywane towary i usługi nie będą służyły do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją dwóch imprez w ramach projektu pn. „…”, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, nabywane towary i usługi nie będą służyły do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Podkreślenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Ponadto należy zwrócić uwagę, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania z bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.