INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 05 marca 2014 r. (data wpływu 13 marca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 07 maja 2014 r. (data wpływu 12 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczania podatku VAT od całości wartości instalacji solarnych przeznaczonych dla odbiorców indywidualnych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczania podatku VAT od całości wartości instalacji solarnych przeznaczonych dla odbiorców indywidualnych. Wniosek uzupełniono w dniu 12 maja 2014 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego, postawienia pytania oraz przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).
Gmina w dniu 02 grudnia 2013 r. podpisała umowę o dofinansowanie projektu pn. ,,…” w ramach Osi Priorytetowej VI środowisko i czysta energia, Działanie 6.2. ,,Energia przyjazna środowisku’’ Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Wysokość dofinansowania 85% wydatków kwalifikowalnych. Celem projektu jest ochrona środowiska poprzez redukcję zanieczyszczeń i wzrost wykorzystania odnawialnych źródeł energii. Projekt obejmować będzie upowszechnienie wykorzystania odnawialnych i niekonwencjonalnych źródeł energii poprzez instalację kolektorów słonecznych na obiektach użyteczności publicznej (4 szt.) oraz budynkach mieszkalnych (prywatnych) mieszkańców Gminy (116 szt.).
Przystępując do realizacji projektu Gmina wzięła pod uwagę zapisy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, zgodnie z którym gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym i niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ww. ustawy, do zadań własnych gminy należy zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie ochrony środowiska i przyrody, zaopatrzenia w energię cieplną, ochronę zdrowia.
W ramach realizowanego projektu na budynkach mieszkalnych do 300 m2 powierzchni użytkowej zainstalowane solary będą wykorzystywane jedynie na potrzeby własne mieszkańców do podgrzewania wody. Pomiędzy Gminą a mieszkańcami uczestniczącymi w projekcie zostały zawarte umowy, w których określono obowiązki Gminy i obowiązki mieszkańców.
Obowiązki mieszkańców: udostępnienie budynku w celu przeglądu istniejącej instalacji grzewczej wody, pomieszczeń i miejsc montażu urządzeń; udostępnienie budynku mieszkalnego w celu wykonania instalacji; co najmniej do końca trwania projektu, tj. przez 5 lat od dnia zakończenia projektu, użytkowania układu zgodnie z przeznaczeniem i instrukcją obsługi; zapewnienie dostępu do instalacji celem wykonania okresowych przeglądów i konserwacji.
Obowiązki Gminy: montaż zestawu kolektorów słonecznych wraz z instalacją; zarządzanie i nadzór nad projektem - sprawowanie bieżącego nadzoru inwestorskiego; opracowanie dokumentacji projektowej; wykonanie do końca trwałości projektu, tj. przez 5 lat od dnia zakończenia projektu, okresowych przeglądów i konserwacji w ramach gwarancji wykonawcy. Faktury za montaż instalacji będą wystawione na Gminę. Wartość instalacji od momentu zakupu aż do zakończenia trwałości projektu, tj. przez 5 lat od jego rozliczenia, będzie wpisana do ewidencji środków trwałych Gminy, a następnie przekazane zostaną bezpłatnie mieszkańcom.
Przez okres trwałości projektu mieszkańcy będą korzystać z ciepłej wody, ale równocześnie będą zobowiązani do utrzymywania instalacji w należytym stanie gwarantującym uzyskanie zakładanego efektu ekologicznego. Instalacje solarne nie będą mogły być wykorzystywane przez mieszkańców do prowadzenia działalność gospodarczej. Mieszkańcy w okresie trwałości projektu będą korzystać z instalacji pod darmowym użyczeniem. Mieszkańcy zobowiązani będą uiścić ok. 2000-3000 zł na rzecz Gminy jako zapłatę za instalację solarną wraz z montażem, opłata będzie jednorazowa i wnoszona będzie przed wykonaniem usługi.
Wpłata będzie miała charakter zadatku i będzie warunkiem wykonania montażu instalacji solarnej na budynku, w myśl art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, otrzymanie przed wydaniem towaru lub wykonania usługi części należności skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w dniu otrzymania przez Gminę zadatku. Podatek Gmina naliczy i odprowadzi do urzędu skarbowego. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dokonane wpłaty wkładu finansowego przez mieszkańców będą miały charakter obowiązkowy. Wpłaty mieszkańców będą traktowane jako udział w kosztach realizacji przedmiotowego projektu.
Warunki umowy na zamontowanie solarów z mieszkańcami Gminy będą jednakowe dla wszystkich mieszkańców. Udział finansowy mieszkańców wynosi 15% jako wkład własny kosztów instalacji solarnej + koszty ogólne w zależności od wielkości instalacji solarnej. Wykonane instalacje solarne mają charakter usługi w ramach termomodernizacji budynków mieszkalnych. Budynki na których będą montowane kolektory należą do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Klasyfikacja obiektów w których Gmina będzie świadczyła usługi: 111- mieszkalnych jednorodzinnych, 112 - o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe 126 - użyteczności publicznej.
Efekty związane z realizacją przedmiotowego projektu będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wszystkie wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące poniesione wydatki, związane z niniejszą inwestycją będą wystawiane na Gminę. Istnieje możliwość obiektywnego przyporządkowania wydatków do poszczególnych czynności.
Faktury za usługi montażu kolektorów dla budynków mieszkalnych od których będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zostaną wystawione oddzielnie a oddzielnie budynki użyteczności publicznej od których nie będzie przysługiwało ww. prawo. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku). Czy Gmina może odliczyć podatek naliczony VAT od całości wartości instalacji solarnych przeznaczonych dla odbiorców indywidualnych (od budynków użyteczności publicznej odliczenie nie obowiązuje)?
Faktury za montaż będą wystawione oddzielnie grupy odbiorców indywidualnych a oddzielnie dla budynków użyteczności publicznej. Zdaniem Wnioskodawcy (przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur za prace montażowe. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT w całej wartości instalacji solarnych przeznaczonych dla odbiorców indywidualnych (osoby fizyczne).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada, wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych. Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – mocą art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Przymiot podatnika podatku od towarów i usług przypisany jest osobie fizycznej, osobie prawnej, jednostce organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, samodzielnie wykonującej działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
Samodzielność gospodarcza w prowadzeniu działalności gospodarczej oznacza możliwość podejmowania decyzji, a zarazem posiadanie odpowiedniego stopnia odpowiedzialności za podjęte decyzje, w tym za szkody poniesione wobec osób trzecich, jak również ponoszenie przez podmiot ryzyka gospodarczego. Należy ponadto zwrócić uwagę na treść przepisów dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.).
Mianowicie zgodnie z art. 9 Dyrektywy, podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie i niezależnie od miejsca zamieszkania działalność gospodarczą bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Powyższe przepisy wskazują, że niezależnie od częstotliwości wykonania danej czynności, czynność ta podlega opodatkowaniu jeśli podmiot wykorzystuje w sposób ciągły w celach zarobkowych swój majątek.
Wobec powyższego, za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Gmina w dniu 02 grudnia 2013 r. podpisała umowę o dofinansowanie projektu pn. ,,…” w ramach Osi Priorytetowej VI środowisko i czysta energia, Działanie 6.2. ,,Energia przyjazna środowisku’’ Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Celem projektu jest ochrona środowiska poprzez redukcję zanieczyszczeń: wzrost wykorzystania odnawialnych źródeł energii. Projekt obejmować będzie upowszechnienie wykorzystania odnawialnych i niekonwencjonalnych źródeł energii poprzez instalację kolektorów słonecznych na obiektach użyteczności publicznej (4 szt.) oraz budynkach mieszkalnych (prywatnych) mieszkańców Gminy (116 szt.).
W ramach realizowanego projektu na budynkach mieszkalnych do 300 m2 powierzchni użytkowej zainstalowane solary będą wykorzystywane jedynie na potrzeby własne mieszkańców do podgrzewania wody. Pomiędzy Gminą a mieszkańcami uczestniczącymi w projekcie zostały zawarte umowy, w których określono obowiązki Gminy i obowiązki mieszkańców. Wartość instalacji od momentu zakupu aż do zakończenia trwałości projektu, tj. przez 5 lat od jego rozliczenia, będzie wpisana do ewidencji środków trwałych Gminy, a następnie przekazane zostaną bezpłatnie mieszkańcom.
Przez okres trwałości projektu mieszkańcy będą korzystać z ciepłej wody, ale równocześnie będą zobowiązani do utrzymywania instalacji w należytym stanie gwarantującym uzyskanie zakładanego efektu ekologicznego. Instalacje solarne nie będą mogły być wykorzystywane przez mieszkańców do prowadzenia działalność gospodarczej. Mieszkańcy w okresie trwałości projektu będą korzystać z instalacji pod darmowym użyczeniem. Mieszkańcy zobowiązani będą uiścić ok. 2000-3000 zł na rzecz Gminy jako zapłatę za instalację solarną wraz z montażem, opłata będzie jednorazowa i wnoszona będzie przed wykonaniem usługi. Dokonane wpłaty wkładu finansowego przez mieszkańców będą miały charakter obowiązkowy.
Wpłaty mieszkańców będą traktowane jako udział w kosztach realizacji przedmiotowego projektu. Warunki umowy na zamontowanie solarów z mieszkańcami Gminy będą jednakowe dla wszystkich mieszkańców. Wszystkie wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące poniesione wydatki, związane z niniejszą inwestycją będą wystawiane na Gminę.
Faktury za usługi montażu kolektorów dla budynków mieszkalnych od których będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zostaną wystawione oddzielnie, a oddzielnie budynki użyteczności publicznej od których nie będzie przysługiwało ww. prawo. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia zostanie spełniony, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca – wszystkie wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowego projektu dla budynków mieszkalnych będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w odniesieniu do budynków mieszkalnych.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT od całości wartości instalacji solarnych przeznaczonych dla odbiorców indywidualnych, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, wszystkie wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.