INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2014 r. (data wpływu 24 marca 2014 r.) uzupełnionym pismami: z dnia 27 maja 2014 r. (data wpływu 28 maja 2014 r.) oraz z dnia 29 maja 2014 r. (data wpływu 02 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”, prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”. Wniosek uzupełniono pismami: z dnia 27 maja 2014 r. (data wpływu 28 maja 2014 r.) oraz z dnia 29 maja 2014 r. (data wpływu 02 czerwca 2014 r.) w zakresie: przedmiotu wniosku, doprecyzowania zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz o uiszczenie dodatkowej opłaty. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).
Stowarzyszenie powstało w 2007 roku. Jest organizacją pozarządową, działającą na podstawie: ustawy z 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. nr 79, poz. 855); Statut Stowarzyszenia. Głównym celem Stowarzyszenia jest rozwój idei samorządności i popieranie przedsięwzięć związanych z kulturą, edukacją i promocją powiatu, rozwijanie kontaktów regionalnych i międzynarodowych.
Celami Stowarzyszenia są m.in: organizacja imprez kulturalnych, sportowych i turystycznych; organizacja wydarzeń kulturalnych dla społeczności lokalnej i powiatu; upowszechnianie i pielęgnacja tradycji kulturowych związanych z regionem; rozpoznawanie potrzeb kulturalnych oraz zainteresowań różnych środowisk i grup, w tym także osób niepełnosprawnych. Działalność Stowarzyszenia opiera się przede wszystkim na pracy społecznej wszystkich członków stowarzyszenia oraz pracy wolontariuszy. Stowarzyszenie realizuje w ramach programu Oś 4 Leader PROW 2007 - 2013, Działanie 413, Wdrażanie lokalnych strategii, 2 projekty: "…" oraz „…".
Projekty organizowane są na obszarze działania Lokalnej Grupy Działania. W ramach projektu realizowane będą w okresie od maja do sierpnia 2014 roku: Projekt pn. „…”. Przedmiotem projektu jest organizacja 2 koncertów oraz wydawnictwa informującego o koncertach jak również przedstawiającego zabytki 3 gmin. W dniu 24 maja 2014 r. koncertu pn. "…". W dniu 25 maja 2014 r. koncertu "…”. Wydawnictwo przekazane będzie nieodpłatnie Lokalnej Grupie Działania oraz urzędom gminy. Koncerty były niebiletowane - wstęp wolny. W ramach projektu zakup usług i usługi będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy.
Projekt realizowany jest przy dofinansowaniu ze środków Unii Europejskiej z programu Oś Leader PROW 2007 - 2013, Działanie 413, Wdrażanie lokalnych strategii. Efekty projektu nie będą generowały dochodu, nie będą służyły czynnościom opodatkowanym. Projekt pn. "…" realizowany od maja do lipca 2014 r (w trakcie realizacji). Druk publikacji związanej z miejscowościami , które były w przeszłości miastami oraz etui. Wydawnictwo przekazane będzie nieodpłatnie Lokalnej Grupie Działania oraz urzędom gminy. W ramach projektu zakup usług i usługi będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy. Druk publikacji nastąpi w miesiącu czerwcu i lipcu 2014r.
Projekt realizowany jest przy dofinansowaniu ze środków Unii Europejskiej z programu Oś Leader PROW 2007 - 2013, Działanie 413, Wdrażanie lokalnych strategii. Efekty projektu nie będą generowały dochodu, nie będą służyły czynnościom opodatkowanym. Koncerty będą niebiletowane skierowane do szerokiej grupy odbiorców. W koncertach udział weźmie ok. 1300 osób. Stowarzyszenie jako organizator nie jest podatnikiem VAT. W ramach świadczonych usług na rzecz organizatora podmioty wykonywać będą usługi, za które wystawią faktury VAT. Usługi te zaplanowane są w kosztorysie składanym do wniosku o dofinansowanie. Usługi dotyczą m.in: nagłośnienia i oświetlenia.
Ponadto realizowane będą usługi druku wydawnictwa - informatora, plakatów. Cała procedura związana z zakupem usług została przeprowadzona zgodnie z przepisami. Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku ze zrealizowanym projektem przy udziale środków unijnych nie będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych. W świetle ustawy o VAT nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od poniesionych wydatków na zrealizowane usługi. Działalność Stowarzyszenia jest działalnością non profit, Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie prowadzi działalności opodatkowanej. Zadanie pn.
„…” jest zadaniem już realizowanym, a zadanie pn. „…” jest zadaniem przyszłym. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. W związku z realizacją projektu pn.: „…”w ramach programu Oś Leader PROW 2017-2013, Działanie 413, Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju czy Stowarzyszenie może odliczyć podatek VAT? W tym przypadku czy zwrot za realizację projektu będzie w kwocie brutto? Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie nie może odzyskać podatku VAT. Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku przy opisanych usługach. Zainteresowany nie wykonywał czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług mówią, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje gdy spełnione są dwa warunki: beneficjent jest podatnikiem VAT zakupione przez Beneficjenta towary i usługi wykorzystywane są przez beneficjenta do wykonywania czynności opodatkowanych. Powyższe warunki nie są spełnione przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym Stowarzyszenie nie może odliczyć podatku VAT, a zwrot za realizację projektu dla Stowarzyszenia będzie zwrotem brutto. Tym samym podatek VAT stanowi koszt kwalifikowalny. Efekty projektu nie będą generowały dochodu, nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Na wstępie należy wskazać, iż w niniejszej interpretacji dokonano oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, iż Stowarzyszenie powstało w 2007 roku.
Działalność Stowarzyszenia jest działalnością non profit, Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie prowadzi działalności opodatkowanej. Stowarzyszenie realizuje w ramach programu Oś 4 Leader PROW 2007 - 2013, Działanie 413, Wdrażanie lokalnych strategii, 2 projekty: "…" oraz „…". Projekty organizowane są na obszarze działania Lokalnej Grupy Działania. Projekt pn. "…" realizowany od maja do lipca 2014 r (w trakcie realizacji) obejmuje druk publikacji związanej z miejscowościami, które były w przeszłości miastami oraz etui. Wydawnictwo przekazane będzie nieodpłatnie Lokalnej Grupie Działania oraz urzędom gminy.
W ramach projektu zakup usług i usługi będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy. Druk publikacji nastąpi w miesiącu czerwcu i lipcu 2014r. Efekty projektu nie będą generowały dochodu, nie będą służyły czynnościom opodatkowanym. Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto Zainteresowany nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.
Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. W zakresie przedmiotowych wydatków Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie będzie miał zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia. Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.
„…”, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto Zainteresowany nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego w zakresie skutków prawnopodatkowych w przedmiocie podatku od towarów i usług. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w kwestii „czy zwrot za realizację projektu będzie w kwocie brutto”.
Bowiem w świetle art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych i wartości zwrotu za realizację projektu. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania z bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym i czy zwrot za realizację projektu będzie w kwocie brutto.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”. Natomiast w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.