INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2011 r. (data wpływu 24 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku od towarów i usług w związku z zamiarem realizacji projektu „”, współfinasowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 maja 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku od towarów i usług w związku z zamiarem realizacji projektu „”, współfinasowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Gmina przystąpi do realizacji projektu „", współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Oś Priorytetowa III: Gospodarka, innowacyjność, przedsiębiorczość, Działanie III.2 - Podnoszenie innowacyjności i konkurencyjności przedsiębiorstw - Marketing i promocja produktów i marek regionalnych i lokalnych. Potrzeba realizacji wynika z sytuacji społecznej i gospodarczej Miasta i regionu. Problemem Miasta jest jego zły wizerunek wśród odbiorców zewnętrznych, co powoduje, iż mimo bogatych zasobów teren uznawany jest za mało interesujący.
Powoduje to niski udział branży turystycznej w ogólnej liczbie przedsiębiorstw. Brak profesjonalnych działań marketingowych i promocyjnych doprowadziły do sytuacji, gdy mimo dużych inwestycji w budowę nowych produktów turystycznych potencjał Miasta i regionu nie zostanie wykorzystany. Promocja marki regionalnej była niemożliwa ze względu na niskie dochody budżetu Miasta. Miasto musiało w pierwszej kolejności zapewnić podstawowe usługi dla ludności, co pociągało za sobą znaczne wydatki. Miasto boryka się również z małą ilością inwestorów zewnętrznych, którzy byliby skłonni zainwestować w regionie.
Mimo wspaniałego położenia na ciągach drogowych o znaczeniu międzynarodowym poziom przedsiębiorczości jest niski. Jednym z powodów takiego stanu rzeczy jest słaby wizerunek Miasta oraz brak działań zmierzających do budowy silnej marki. Analizowany projekt przewiduje przeprowadzenie działań zmierzających do promocji marki regionalnej w oparciu o zasoby turystyczne oraz lokalizacyjne, organizacje imprez o zasięgu ponadregionalnym.
W ramach projektu planuje się: stworzenie narzędzi promocyjnych: przewodniki, foldery, mapy, bilety pamiątkowe, przygotowanie materiałów filmowych (produkcja spotu, felietonu, filmu, emisja materiałów filmowych w mediach), projekt strony internetowej i jej obsługa, produkcje logotypu: projekt i wykopanie ścianki z logotypem oraz projekt i wykonanie 3 roll-up wykonanie gadżetów reklamowych organizację dwóch imprez masowych - ,, " oraz spływ kajakami w stylu retro połączony z dorocznym Spływem, zakup sprzętu i systemów komputerowych niezbędnych do realizacji projektu, ogłoszenie i przeprowadzenie konkursu na logotyp „”.
Stworzona zostanie marka regionalna ,, ". Wpłynie to, więc na wykreowanie ,,marki" utożsamianej z regionem i rozpoznawalnej w regionie i poza nim, jak również spowoduje zwiększenie atrakcyjności krajoznawczo – turystycznej samego Miasta, a tym samym stanie się dla niego kolejnym impulsem gospodarczym. Przewiduje się stworzenie sieci współpracy pomiędzy władzami lokalnymi a regionalnymi. Szczególnie chodzi o współpracę z władzami wojewódzkimi w celu dołączenia ,, " do markowych produktów całego województwa. Wykonawcą instytucjonalnym projektu jest Gmina, jednostka samorządu terytorialnego posiadająca samodzielną osobowość prawną na podstawie ustawy o samorządzie gminnym.
Jako jednostka samorządu terytorialnego jest ona prawnie upoważniona i zobowiązana w ramach ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r., do realizacji zadań zmierzających do budowy marki i promocji gminy na zewnątrz. Zadania samorządu gminy to zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy: ,,Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy promocji gminy”. Przedsięwzięcie nie przyczyni się do wygenerowania jakichkolwiek dodatkowych przychodów. Wpłynie natomiast zapewne w sposób pośredni na dochodowość podmiotów gospodarczych w regionie. Projekt ma na celu promowanie marki ,, " w regionie i poza regionem.
Dotyczy budowy regionalnej marki w oparciu o historyczne i kulturowe dziedzictwo Miasta jakim są: Rezerwat i Skansen. Przedsięwzięcie nie przyczyni się do wygenerowania jakichkolwiek dodatkowych przychodów. Wpłynie natomiast zapewne w sposób pośredni na dochodowość podmiotów gospodarczych w regionie. Realizacja projektu (poniesienie wcześniej opisanych nakładów związanych z projektem) nie przyczyni się do zmian w żadnej grupie kosztów. Specyfika projektu sprawia, że Miasto po jego realizacji nie odnotuje żadnych zmian w kosztach eksploatacyjnych w kolejnych latach. Nie powstaną bowiem środki trwałe, które wymagałyby jakichś nakładów eksploatacyjnych.
Nie powstaną także żadne nowe miejsca pracy. Zostaną jedynie poniesione koszty projektu w okresie przewidzianym na jego realizację. Wobec powyższego Gmina nie będzie uzyskiwała jakiegokolwiek przychodu opodatkowanego, a zatem realizacja projektu nie będzie związana z czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym, Gmina nie ma możliwości odzyskania w ramach przepisów ustawy z dn. 23 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, poniesionego kosztu podatku VAT, którego wysokość została określona w kategorii kosztów kwalifikowalnych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy istnieje możliwość prawna odzyskania podatku od towarów i usług VAT w ramach realizacji projektu „"?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu „" Gmina uważa, że przy realizacji inwestycji współfinansowanej z UE nie będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku VAT. Podatek VAT będzie, więc zatem wydatkiem kwalifikowalnym do refundacji ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 88 ust. 4 stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Art. 15 ust 2 ustawy stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stosownie do art. 15 ust. 6 nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne obejmują sprawy promocji gminy.
Z opisu sprawy, że Wnioskodawca zamierza zrealizować projekt „”, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 – 2013. Celem projektu jest wykreowanie ,,marki" utożsamianej z regionem i rozpoznawalnej w regionie, jak również spowodowanie zwiększenie atrakcyjności krajoznawczo – turystycznej samego Miasta. Projekt będzie realizowany w ramach zadań własnych Gminy, tj. w oparciu o art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy o samorządzie gminnym. Przedsięwzięcie nie przyczyni się do wygenerowania jakichkolwiek dodatkowych przychodów.
Gmina nie będzie uzyskiwała jakiegokolwiek przychodu opodatkowanego, a zatem realizacja projektu nie będzie związana z czynnościami opodatkowanymi. Mając zatem na uwadze stan faktyczny sprawy oraz wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.
W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 ww. rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 rozporządzenia.
Reasumując, Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu „”, współfinasowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Województwa na lata 2007-2013, ponieważ przedmiotowa inwestycja nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym. Ponadto organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania z bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.