INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2014 r. (data wpływu 23 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości lub w części podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pt. ,,…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości lub w części podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pt. ,,…”. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Stowarzyszenie zostało zarejestrowane w 2012 r.. Stowarzyszenie realizuje swoje cele poprzez prowadzenie świetlicy środowiskowej, klubu dla młodzieży i dorosłych mieszkańców wsi, organizowanie wszelkich form edukacji dla dzieci, młodzieży osób dorosłych, kursów, szkoleń, warsztatów, seminariów, konferencji i doradztwa.
Stowarzyszenie zajmuje się również szeroko rozumianą działalnością kulturalną, w tym działaniami na rzecz zachowania i rozwoju lokalnej tożsamości, tradycji, obyczajów i dóbr kultury. Stowarzyszenie może podejmować działania w celu pozyskiwania środków na realizację zadań statutowych, dlatego Stowarzyszenie złożyło wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla Małych Projektów pt. ,,…”. Umowa z Urzędem Marszałkowskim Województwa umożliwiła realizację zadań statutowych w oparciu o dofinansowanie zaplanowanych przedsięwzięć, mających charakter społeczny.
Planowana operacja ma na celu stworzenie miejsca do kultywowania lokalnych tradycji rękodzielniczych, opartych na wiedzy i umiejętnościach lokalnych mieszkańców, podtrzymywanie kultury i tradycji oraz promocję lokalnej przedsiębiorczości poprzez wyposażenie świetlicy wiejskiej. Operacja zakłada kultywowanie miejscowych tradycji, zachowanie dziedzictwa kulturowego poprzez przekazanie wiedzy i umiejętności, jakie posiada starsze pokolenie.
W tym celu niezbędnym elementem do stworzenia bazy, w oparciu, o którą mogłyby odbywać się spotkania podtrzymujące lokalną kulturę i rękodzielnictwo, staje się zakup następującego wyposażenia: stoły, krzesła, witryny i gabloty, karnisze oraz zakup materiałów do rękodzieła (szydełka, nici, kanwy, filce itp.). Świetlica, w której odbywać się będą spotkania obecnie wykorzystywana jest w celu organizacji zajęć edukacyjnych i warsztatowych, a także imprez o charakterze kulturalnym dla mieszkańców wsi i pobliskich miejscowości, między innymi: spotkań gospodyń wiejskich, wystaw rękodzielnictwa ludowego, prezentacji lokalnych obrzędów, spotkań około świątecznych i okolicznościowych.
Poważnym utrudnieniem w ich organizacji jest brak własnych stołów i krzeseł, które za każdym razem muszą być pożyczane. Planowane wyposażenie ma na celu podtrzymywanie dziedzictwa kulturowego, które zostanie zachowane dzięki spotkaniom międzypokoleniowym. Umiejętności oraz rękodzieło skrywane często w domu będzie przekazane młodszemu pokoleniu, dzięki spotkaniom, które będą odbywać się w wyposażonej świetlicy. Operacja zakłada, iż poprawienie warunków świetlicy spowoduje wzrost zainteresowania przedsięwzięciami związanymi z codziennym życiem oraz tradycją regionu.
Przede wszystkim stworzy warunki gdzie można będzie tworzyć rękodzieło (szydełkowanie, wyszywanie, różne ozdoby, stroiki, prace plastyczne, itp.). Do tej pory większość prac wykonywana była w domach, bez możliwości ich eksponowania, do czego posłużą zakupione stoły, gabloty i witryny. Taka ekspozycja nada również swoistego klimatu świetlicy. Pozwoli to na wzmocnienie więzi międzypokoleniowej zarówno na płaszczyźnie miejscowości jak i gminy. Wartość projektu to 23.201,81zł w tym VAT 4.338,52zł.
W ramach projektu zaplanowano zakup następujących elementów wyposażenia świetlicy: stoły - 5 szt. krzesła - 60 szt., witryny - 2 szt., gabloty - 4 szt., karnisze - 3 szt., szydełka - 2 szt., kanwa z nadrukiem -12 szt., kordonek- 25 szt., mulina - 500 szt., igły do szycia - 20 szt., filc - 20 szt., koraliki ozdobne - 20 szt., cekiny ozdobne - 20 szt., nożyczki - 5 szt., jajko styropian - 50 szt., bombka styropian - 50 szt., szpilki kolorowe łapki - 2 op., igły do filcu -10 szt. Ponieważ działalność Stowarzyszenia opiera się na działalności społecznej na rzecz lokalnej społeczności, Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Dokonane zakupy towarów oraz usług w ramach realizacji wskazanego działania będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wszystkie działania podjęte w wyniku zakupionego sprzętu nie będą miały charakteru komercyjnego. Zakupione towary nie będą w żadnym stopniu wykorzystywane do celów zarobkowych. Zakupione towary posłużą do sprawnej organizacji spotkań społeczności lokalnej, wydarzeń kulturalnych i świąt okolicznościowych, a także warsztatów, podczas których powstanie niepowtarzalne rękodzieło.
Udział w przewidzianych spotkaniach, jak również sposób wykorzystywania zakupionych towarów nie będzie w żaden sposób związany z działalnością komercyjną. Zakupione towary będą udostępniane wszystkim chętnym bezpłatnie, zaś rękodzieło, jakie powstanie nie będzie wykorzystywane do celów zarobkowych, a stanie się elementem promocji kultury regionu. Celem operacji jest zwiększenie aktywności, integracji oraz wzmocnienie tożsamości kulturowej społeczności lokalnej. Wyposażenie nabyte w ramach umowy z Urzędem Marszałkowskim Województwa będzie służyć wyłącznie społeczności lokalnej.
Stowarzyszenie w ramach danego projektu nie będzie pobierało żadnych opłat od uczestników planowanych spotkań i warsztatów. Stowarzyszenie jest organizacją non-profit. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Stowarzyszenie w odniesieniu do realizowanych zadań ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości czy w części? Zdaniem Wnioskodawcy, powołując się na art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku VAT w związku z czym nie będzie mogło w żaden sposób odzyskać poniesionego podatku VAT, ponieważ ww. działanie nie będzie wykorzystane na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca złożył wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla Małych Projektów pt. ,,…”.
Umowa z Urzędem Marszałkowskim Województwa umożliwiła realizację zadań statutowych w oparciu o dofinansowanie zaplanowanych przedsięwzięć, mających charakter społeczny. Planowana operacja ma na celu stworzenie miejsca do kultywowania lokalnych tradycji rękodzielniczych, opartych na wiedzy i umiejętnościach lokalnych mieszkańców, podtrzymywanie kultury i tradycji oraz promocję lokalnej przedsiębiorczości poprzez wyposażenie świetlicy wiejskiej.
W tym celu niezbędnym elementem do stworzenia bazy, w oparciu, o którą mogłyby odbywać się spotkania podtrzymujące lokalną kulturę i rękodzielnictwo, staje się zakup następującego wyposażenia: stoły, krzesła, witryny i gabloty, karnisze oraz zakup materiałów do rękodzieła (szydełka, nici, kanwy, filce itp.). Ponieważ działalność Stowarzyszenia opiera się na działalności społecznej na rzecz lokalnej społeczności, Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dokonane zakupy towarów oraz usług w ramach realizacji wskazanego działania będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Wszystkie działania podjęte w wyniku zakupionego sprzętu nie będą miały charakteru komercyjnego. Analizując przedstawiony opis zaistniałego stanu faktycznego, należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy. Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a zatem dokonane zakupy nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności generujących podatek należny.
Wnioskodawca nie ma zatem możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji ww. operacji. W oparciu o powołane wyżej przepisy, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu pt. ,,…”, ponieważ nabyte towary i usługi w ramach projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i Zainteresowany nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Podkreślenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie zaistniałego stanu faktycznego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zaistniałego stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Jednocześnie należy wskazać, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazany we wniosku przez Wnioskodawcę, tj. Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., jest nieaktualny.
Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.