INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Parafii przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2011 r. (data wpływu do BKIP w Piotrkowie Tryb.
15 kwietnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT od zrealizowanego zadania pn. „Remont i kolorystyka elewacji Kościoła Parafialnego” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 6 kwietnia 2011 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT od zrealizowanego zadania pn.
„...” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2017-2013. W związku z § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Biuro Krajowej Informacji Podatkowej Płocku, pismem z dnia 12 kwietnia 2011 r., przesłało ww. wniosek Dyrektorowi Izby Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 15 kwietnia 2011 r.), celem załatwienia zgodnie z właściwością miejscową. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny.
Parafia uzyskała dofinansowanie na przedsięwzięcie pod nazwą: „...”, ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2017-2013, działanie „Odnowa i rozwój wsi”. Realizacja powyższej inwestycji polega na wykonaniu izolacji pionowej kościoła, tynków renowacyjnych na ścianach zewnętrznych oraz wykonaniu całej elewacji wraz z położeniem koloru. Wartość ww. inwestycji wynosi 537.292,78 zł brutto.
Zakres inwestycji obejmuje wykonanie następujących robót budowlanych: izolacja pionowa rozbiórka elementów konstrukcji betonowych – opaska wykonanie izolacji pionowych – wykopy ziemne, odeskowanie wykopów, wywóz ziemi samochodami samowyładowczymi, rozebranie ścian, filarów i kolumn z cegieł - ściany kanału odwadniającego, wywiezienie samochodami samowyładowczymi gruzu z rozebranych konstrukcji ceglanych; oczyszczenie powierzchni ścian z cegły przy użyciu szczotek stalowych, odgrzybianie ścian, naprawienie uszkodzonych w murze powierzchni, wykonanie izolacji przeciwwilgociowych, wykonanie izolacji pionowych cieplnych, podbudowa z gruntu stabilizowanego cementem; wykonanie obrzeży kamiennych granitowych, nawierzchnia z kostki kamiennej na podsypce cementowo-piaskowej tynki renowacyjne na ścianach zewnętrznych roboty przygotowawcze- odbicie tynków z zaprawy cementowo-wapienne, wykucie starych spoin na murach z cegły – mury gładkie, wywiezienie samochodami samowyładowczymi gruzu z rozbieranych konstrukcji ceglanych, odgrzybianie ścian ceglanych, wykonanie wierzchniej warstwy tynku renowacyjnego; wykonanie warstwy podkładowej o grubości 10 mm, wykonanie warstwy egalizacyjnej na powierzchni tynków elewacja: Rusztowania zewnętrzne rurowe o wysokości do 25 m i do 15 m, Instalacje odgromowe na rusztowaniach zewnętrznych przyściennych; wykonanie pochyłych pomostów na dachu 1 tynki: roboty przygotowawcze (oczyszczenie warstw dekoracyjnych – zdjęcie farby emulsyjnej, oczyszczenie „ślimaków” – elewacja frontowa – zdjęcie farby emulsyjnej, oczyszczenie starych tynków z farby emulsyjnej) profile ciągnione i elementy ozdobne (elewacja frontowa- wykonanie warstwy egalizacyjnej na profilach ciągnionych, listwy dekoracyjne – wykonanie modelu tzw. podcyzelowanie celem uwypuklenia konturów zarzeźbienia, elewacja północna – wykonanie warstwy egalizacyjnej na profilach ciągnionych), tynki ścian prostych: uzupełnienie tynków zewnętrznych kat.
III- prezbiterium, zachrystie; wykonanie mostka szczepnego pod warstwą egalizacyjną (na starym tynku); wykonanie warstwy egalizacyjnej na ścianach 2 roboty malarskie: malowanie tynków gładkich zewnętrznych farbą silikonową, malowanie profili ciągnionych farbą silikonową malowanie wystroi sztukarskich farbą silikonową. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Parafia realizując przedmiotową inwestycję pod nazwą: „...”, poprzez wykonanie robót budowlanych tj. izolacji pionowej, tynków renowacyjnych, elewacji i malowania ścian może odzyskać poniesiony koszt podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie zakupy dokonywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu są objęte podatkiem od towarów i usług (VAT w wysokości 23%) i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, min. z odpłatnym świadczeniem usług lub z odpłatną dostawą towarów. Środki na realizację ww. inwestycji pochodzą ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego w ramach Programu Rozwoju Obszarów wiejskich na lata 2007-2013, działanie „Odnowa i rozwój wsi” w wysokości 50% tj. 250.00,00 zł. Powyższe dofinansowanie zostanie zwrócone Parafii w formie refundacji kosztów realizacji inwestycji po akceptacji rozliczenia ww. inwestycji przez Urząd Marszałkowski.
Pozostałe środki tj. 287.292,78 zł stanowią wkład własny Parafii. W związku z powyższym Parafia zobowiązana jest do złożenia oświadczenia, w którym ma określić: czy jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług…, czy figuruje w ewidencji płatników podatku VAT …, czy realizując ww. inwestycję nie może w żaden sposób odzyskać poniesionego podatku od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy, Parafia jako kościelna osoba prawna nie jest podatnikiem od towarów i usług oraz nie figuruje w ewidencji płatników podatku VAT, realizując opisaną inwestycję nie może w żaden sposób odzyskać podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…).
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca uzyskał dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2017-2013, działanie „Odnowa i rozwój wsi”, na realizację przedsięwzięcia p.n. „...”.
Wszystkie zakupy dokonywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tj. odpłatnego świadczenia usług lub odpłatnej dostawy towarów. Wnioskodawca podaje, iż jako kościelna osoba prawna nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nie figuruje w ewidencji płatników podatku VAT. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem oraz Zainteresowany nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizowanej inwestycji.
W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392) obowiązującego od 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż Parafia nie ma prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania p.n.
„...” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2017-2013, gdyż poniesione wydatki nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto Parafia nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.