INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 05 czerwca 2014 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Łodzi 12 czerwca 2014r., do BKIP w Piotrkowie Trybunalskim 16 czerwca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 lipca 2014 r. (data wpływu 01 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „…”– jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 czerwca 2014 r. do Izby Skarbowej w Łodzi został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „…”. Wyżej wskazany wniosek został przesłany do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Tryb. celem rozpatrzenia zgodnie z właściwością (data wpływu 16 czerwca 2014 r.). Wniosek uzupełniono pismem z dnia 30 lipca 2014 r. (data wpływu 01 sierpnia 2014 r.) w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego zdarzenia.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku). Stowarzyszenie na podstawie zawartej umowy z Zarządem Województwa /ŚBRR - PROW/ zrealizuje zadanie z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 - 2013. Projekt nosi nazwę „…”. Celem głównym operacji jest podniesienie standardu życia lokalnej społeczności oraz umożliwienie mieszkańcom i turystom aktywnego sposobu spędzania czasu wolnego poprzez organizację cyklu 4-ech wydarzeń sportowo-rekreacyjnych.
Zadanie adresowane jest w całości do społeczności lokalnej z obszaru Lokalnej Grupy Działania powiatu. Projekt zrealizowany będzie w miesiącu sierpniu oraz wrześniu 2014 roku /terminy czterech turniejów sportowych/.
W ramach realizacji projektu, zgodnie z kosztorysem zawartej umowy, poniesione zostaną przez Stowarzyszenie koszty w łącznej kwocie 9.853,00 zł w tym: zakup sprzętu sportowego do realizacji zajęć (piłki, siatki, liczydła) 3.600,00 zł, koszt wyżywienie zawodników (art. spożywcze) 2.000,00 zł, zakup nagród rzeczowych (pamiątkowe puchary) 476,00 zł, koszt z tyt. wynajmu sprzętu nagłaśniającego (usługa) 1.800,00 zł, koszt ubezpieczenia nnw uczestników (polisa) 1.000,00 zł, koszt zakupu materiałów programowych (papier, tusze do drukarki) 377,00 zł, koszt zakupu materiałów promocyjnych (ulotki, plakaty) 600,00 zł.
Wyżej wymienione efekty realizacji projektu, w tym sprzęt sportowy, będzie służył w przyszłości do prowadzenia zajęć sportowo - rekreacyjnych na rzecz społeczności lokalnej, dzieci i młodzieży z terenu Gminy. Są to zajęcia realizowane przez wolontariuszy, członków Stowarzyszenia na obiektach stanowiących własność Gminy, sala gimnastyczna Szkoły Podstawowej oraz boisko do piłki nożnej i plażowej na miejscowym stadionie sportowym. Tam właśnie od lat organizowany jest czas wolny dla dzieci i młodzieży. Z tytułu prowadzonych zajęć nie pobiera się i nie pobierane będą w przyszłości żadne odpłatności, w tym od ich uczestników.
W związku z powyższym czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Płatnikiem, nabywcą towarów i usług w ramach realizowanego projektu jest Stowarzyszenie, zgodnie z treścią zawartej umowy na realizację zadania publicznego. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności, Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej. Zgodnie z treścią złożonego wniosku, zawartej umowy z Samorządem Województwa, na realizację ww. zadania publicznego, od jego adresatów, uczestników czterech turniejów sportowych nie będą pobierane żadne opłaty: - akredytacje, wpisowe, itp.
Podobnie sytuacja ma się jeśli chodzi o publiczność zawodów, są to turnieje otwarte, niebiletowane, na które nieodpłatny wstęp mają wszyscy zainteresowani (dzieci, młodzież, dorośli). Z tytułu realizacji projektu, organizacji 4 turniejów Stowarzyszenie nie osiągnie żadnych przychodów. Efekt rzeczowy, zakupiony sprzęt sportowy pozwoli w przyszłości na realizację zadań statutowych, w zakresie działalności statutowej non profit/nieodpłatnej. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Stowarzyszenie ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „…”?
Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku), Stowarzyszenie nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją projektu „…”. W ramach realizowanego projektu Stowarzyszenie poniesie tylko i wyłącznie koszty pokryte ze środków dotacji Województwa. Wydarzenia sportowe są nieodpłatne dla ich uczestników. Tak więc zarówno z tytułu organizacji zawodów jak i dokonanego zakupu sprzętu Wnioskodawca, w kolejnych latach nie będzie osiągać przychodów finansowych. Zainteresowany nie jest też zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym Stowarzyszenie nie ma prawa i możliwości do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „…”.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z opisu sprawy wynika, iż Stowarzyszenie na podstawie zawartej umowy z Zarządem Województwa /ŚBRR - PROW/ zrealizuje zadanie z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 - 2013. Projekt nosi nazwę „…”. Celem głównym operacji jest podniesienie standardu życia lokalnej społeczności oraz umożliwienie mieszkańcom i turystom aktywnego sposobu spędzania czasu wolnego poprzez organizację cyklu 4-ech wydarzeń sportowo-rekreacyjnych. Zadanie adresowane jest w całości do społeczności lokalnej z obszaru Lokalnej Grupy Działania powiatu.
Projekt zrealizowany będzie w miesiącu sierpniu oraz wrześniu 2014 roku /terminy czterech turniejów sportowych/. Efekty realizacji projektu, w tym sprzęt sportowy, będzie służył w przyszłości do prowadzenia zajęć sportowo - rekreacyjnych na rzecz społeczności lokalnej, dzieci i młodzieży z terenu Gminy. Są to zajęcia realizowane przez wolontariuszy, członków Stowarzyszenia na obiektach stanowiących własność Gminy, sala gimnastyczna Szkoły Podstawowej oraz boisko do piłki nożnej i plażowej na miejscowym stadionie sportowym. Tam właśnie od lat organizowany jest czas wolny dla dzieci i młodzieży.
Z tytułu prowadzonych zajęć nie pobiera się i nie pobierane będą w przyszłości żadne odpłatności, w tym od ich uczestników. W związku z powyższym czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Płatnikiem, nabywcą towarów i usług w ramach realizowanego projektu jest Stowarzyszenie zgodnie z treścią zawartej umowy na realizację zadania publicznego. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności, Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej.
Zgodnie z treścią złożonego wniosku, zawartej umowy z Samorządem Województwa, na realizację ww. zadania publicznego, od jego adresatów, uczestników czterech turniejów sportowych nie będą pobierane żadne opłaty: - akredytacje, wpisowe, itp. Podobnie sytuacja ma się jeśli chodzi o publiczność zawodów, są to turnieje otwarte, niebiletowane, na które nieodpłatny wstęp mają wszyscy zainteresowani (dzieci, młodzież, dorośli). Z tytułu realizacji projektu, organizacji 4 turniejów Stowarzyszenie nie osiągnie żadnych przychodów. Efekt rzeczowy, zakupiony sprzęt sportowy pozwoli w przyszłości na realizację zadań statutowych, w zakresie działalności statutowej non profit/nieodpłatnej.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione, gdyż towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem. Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „…”, ponieważ towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.