INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2014 r. (data wpływu 14 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 października 2014r.
(data wpływu 6 października 2014r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy działki nr 27/13 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: braku możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy działki nr 27/13 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zastosowania zwolnienia dla dostawy działki nr 27/15 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 października 2014r. w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku). Miasto X jest miastem na prawach powiatu. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Miasto Xi Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział I zamierzają dokonać zamiany nieruchomości położonych w X. Projektowana transakcja będzie polegać na przekazaniu na rzecz ZUS działek gruntu oznaczonych nr 27/13 i 27/15, w obrębie B-43, o łącznej powierzchni 0,1992 ha (tj. działka nr 27/13 o powierzchni 0,0219 ha oraz działka nr 27/15 o powierzchni 0,1773 ha) położonych w X, przy ul. Y bez nr w zamian za działkę nr 27/18, w obrębie …, o powierzchni 0,0997 ha. W ewidencji gruntów działki nr 27/13 i 27/15 sklasyfikowane są jako zurbanizowane tereny niezabudowane - użytek Bp. Dla ww. nieruchomości stanowiących własność Miasta (dz.
27/13 i 27/15) prowadzona jest księga wieczysta nr …. Prawo własności nieruchomości Miasto nabyło z mocy prawa na podstawie decyzji z dnia 22 maja 1995 r. nr … Wojewody wydanej w związku z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 1990 r. Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych, zaś Skarb Państwa nabył je od osób fizycznych w drodze wywłaszczenia oraz na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży w ramach prowadzonego postępowania wywłaszczeniowego. Dla przedmiotowej nieruchomości nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
Według obowiązującego Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta działki znajdują się na terenie oznaczonym symbolem MW - tereny o przewadze zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej obejmują obszary o zabudowie zwartej, jak i w strukturach rozluźnionych osiedlowych. Tereny te obejmują jednocześnie program usług podstawowych, lokalnych centrów terenów rekreacji, zieleni i sportu oraz obsługi komunikacyjnej. Inne elementy programu ogólnomiejskiego, jak działalność gospodarcza i usługowa, dopuszczane mogą być pod warunkiem, że nie powodują kolizji z funkcją podstawową.
Działka nr 27/13 została objęta decyzją z dnia 09 sierpnia 2005 r. o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego nr … dla inwestycji polegającej na budowie II Inspektoratu ZUS w X wraz z infrastrukturą techniczną, wjazdami, wewnętrznym układem drogowym i parkingami oraz decyzją z dnia 21 kwietnia 2009 r. o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego nr … dla inwestycji polegającej na budowie budynku usługowego (biurowego) - siedziba II Inspektoratu ZUS w X wraz z infrastrukturą techniczną, wolnostojącym budynkiem stacji transformatorowej, zjazdami, układem komunikacji wewnętrznej i parkowania oraz budynku garażu i obiektów małej architektury.
Miasto będąc właścicielem działki nr 27/13 wyraziło zgodę dla ZUS na jej dysponowanie na cele budowlane w związku z inwestycją realizowaną w oparciu o decyzję z dnia 28 lutego 2013 r., nr …, którą Prezydent Miasta X zatwierdził projekt budowlany i udzielił pozwolenia na budowę obiektu obejmującego: budynek biurowy, budynek stacji transformatorowej, budynek garażowy, osłonę pojemników na odpadki stałe, drogę wewnętrzną, chodniki, parkingi i przyłącza.
Pozwolenie na budowę zostało wydane w związku z ww. ostateczną decyzją z dnia 21 kwietnia 2009 r. nr …. Zgodnie z treścią ww. decyzji inwestycja obejmuje działki nr 27/17 i 27/18, 41/10, 41/14, 26/32, 27/14, 25/15 i 24/2, w obrębie B-43. Jednocześnie projekt zagospodarowania terenu dla ww. inwestycji obejmuje także działkę nr 27/13, która nie została wskazana w pozwoleniu na budowę. Zgodnie z ww. projektem na działce 27/13 został zaplanowany zjazd z ul. Y. Działka nr 27/15 została objęta decyzją nr … z dnia 09 sierpnia 2005 r., o której mowa powyżej. Obecnie działka nr 27/13 jest niezabudowana i aktualnie stanowi plac budowy budynku realizowanego na działce sąsiedniej.
Działka nr 27/15 jest niezabudowana, porośnięta drzewami i krzakami, stanowi nieurządzony teren zielony. Przez działkę nr 27/15 przebiega sieć elektroenergetyczna, kanalizacyjna, ciepłownicza i telekomunikacyjna. Wartość rynkowa prawa własności nieruchomości wg operatu szacunkowego wykonanego dla celu zamiany wynosi 898.000 zł, w tym wartość działki nr 27/13 - 98.730 zł, wartość działki nr 27/15 - 799.270 zł. W operacie zamieszczono klauzulę ,,Określona wartość rynkowa prawa do nieruchomości nie obejmuje takich wielkości jak: podatki i opłaty, jakie potencjalny nabywca prawa będzie zobowiązany zapłacić”.
Ponadto w odrębnym opracowaniu na kwotę 10.401 zł została określona wartość naniesień roślinnych znajdujących się na Działce nr 27/15. W operacie zawarto klauzulę ,,wyliczone wartości nie obejmują podatku VAT”. Podstawą dokonania projektowanej zamiany jest art. 15 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami. Nieruchomość przy ul. Y - działki nr 27/13 i 27/15 w obrębie B-43 będące przedmiotem wniosku nie służyły Wnioskodawcy do działalności zwolnionej z podatku VAT jak również do żadnej innej czynności wchodzącej w zakres ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Nieruchomość nabyta została na rzecz Miasta na podstawie decyzji komunalizacyjnej Wojewody.
Z uwagi na powyższe, właściciel nie posiadał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Sieci usytuowane na działce nr 27/15: elektroenergetyczna – własność P kanalizacyjna - własność Miasta X ciepłownicza - własność D telekomunikacyjna - własność N–D. Sieć kanalizacyjna będąca własnością Wnioskodawcy jest obiektem liniowym zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Zgodnie z art. 3 pkt 3, budowla to każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, między innymi jak obiekt liniowy. Nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie ww. sieci.
Po wybudowaniu sieci nie została ona oddana do użytkowania w wyniku czynności podlegającej opodatkowaniu. Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Obiekt liniowy nie był przedmiotem najmu, dzierżawy. Uchwałą Nr Rady Miejskiej w X z dnia 5 grudnia 2012 r. powierza się ZWiK Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością wykonywanie w latach: 2013 - 2014 zadania własnego gminy i powiatu z zakresu gospodarki komunalnej obejmującego eksploatację, konserwację i remonty miejskiej sieci kanalizacji deszczowej i urządzeń kanalizacyjnych służących do odprowadzania wód opadowych i roztopowych. Wnioskodawca nie poniósł wydatków przekraczających 30% wartości początkowej obiektu na ulepszenie sieci.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy dostawa działki nr 27/13 w ramach projektowanej transakcji zamiany nieruchomości stanowiącej część nieruchomości uregulowanej w księdze wieczystej nr … nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9?
Zdaniem Wnioskodawcy, działka nr 27/13 nie została wymieniona w treści ww. pozwolenia na budowę z dnia 28 lutego 2013 r., jednakże zgodnie z projektem zagospodarowania terenu inwestycja obejmuje tę działkę, lokując w jej granicach zjazd z ul. Y. W ocenie Wnioskodawcy działka nr 27/13 stanowi tereny budowlane i nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami, według art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zatem w świetle przytoczonych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
Z przytoczonych regulacji wynika, że – co do zasady – opodatkowaniu podlegają czynności odpłatne, przy czym nie wynika z nich, że odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową - zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszaną - zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. W myśl art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014r.
Nr 121), przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Przepis art. 604 Kodeksu cywilnego zawiera dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany przepisów o sprzedaży. Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy.
Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Przy czym zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel. Zatem, zamianę nieruchomości w świetle ustawy o podatku od towarów i usług traktuje się jako odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Konieczność implementacji przepisów prawa wspólnotowego do prawa krajowego wymusiła na ustawodawcy odrębne określenie statusu organów władzy publicznej. Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE.
L Nr 347, str. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Zatem z powyższego wynika, że przeniesienie własności gruntu na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca w związku z tą dostawą występuje w charakterze podatnika podatku VAT. Z okoliczności zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca i Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział I w X zamierzają dokonać zamiany nieruchomości. Planowana transakcja będzie polegać na przekazaniu na rzecz ZUS działek gruntu oznaczonych nr 27/13 i 27/15, w zamian za działkę nr 27/18. W ewidencji gruntów działki nr 27/13 i 27/15 sklasyfikowane są jako zurbanizowane tereny niezabudowane - użytek Bp.
Prawo własności nieruchomości Miasto nabyło z mocy prawa na podstawie decyzji z dnia 22 maja 1995 r. wydanej w związku z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 1990 r. Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych, zaś Skarb Państwa nabył je od osób fizycznych w drodze wywłaszczenia oraz na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży w ramach prowadzonego postępowania wywłaszczeniowego. Dla przedmiotowej nieruchomości nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
Według obowiązującego Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta X działki znajdują się na terenie oznaczonym symbolem MW - tereny o przewadze zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej obejmują obszary o zabudowie zwartej, jak i w strukturach rozluźnionych osiedlowych. Tereny te obejmują jednocześnie program usług podstawowych, lokalnych centrów terenów rekreacji, zieleni i sportu oraz obsługi komunikacyjnej. Inne elementy programu ogólnomiejskiego, jak działalność gospodarcza i usługowa, dopuszczane mogą być pod warunkiem, że nie powodują kolizji z funkcją podstawową.
Działka nr 27/13 została objęta decyzją z dnia 09 sierpnia 2005 r. o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego dla inwestycji polegającej na budowie II Inspektoratu ZUS wraz z infrastrukturą techniczną, wjazdami, wewnętrznym układem drogowym i parkingami oraz decyzją z dnia 21 kwietnia 2009 r. o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego nr … dla inwestycji polegającej na budowie budynku usługowego (biurowego) - siedziba II Inspektoratu ZUS wraz z infrastrukturą techniczną, wolnostojącym budynkiem stacji transformatorowej, zjazdami, układem komunikacji wewnętrznej i parkowania oraz budynku garażu i obiektów małej architektury.
Miasto, będąc właścicielem działki nr 27/13, wyraziło zgodę dla ZUS na jej dysponowanie na cele budowlane w związku z inwestycją realizowaną w oparciu o decyzję z dnia 28 lutego 2013 r., którą Prezydent Miasta zatwierdził projekt budowlany i udzielił pozwolenia na budowę obiektu obejmującego: budynek biurowy, budynek stacji transformatorowej, budynek garażowy, osłonę pojemników na odpadki stałe, drogę wewnętrzną, chodniki, parkingi i przyłącza.
Pozwolenie na budowę zostało wydane w związku z ww. ostateczną decyzją z dnia 21 kwietnia 2009 r. Zgodnie z treścią ww. decyzji inwestycja obejmuje działki nr 27/17 i 27/18, 41/10, 41/14, 26/32, 27/14, 25/15 i 24/2, w obrębie B-43. Jednocześnie projekt zagospodarowania terenu dla ww. inwestycji obejmuje także działkę nr 27/13, która nie została wskazana w pozwoleniu na budowę. Zgodnie z ww. projektem na działce 27/13 został zaplanowany zjazd z ul. Y. Obecnie działka nr 27/13 jest niezabudowana i aktualnie stanowi plac budowy budynku realizowanego na działce sąsiedniej. Podstawą dokonania projektowanej zamiany jest art. 15 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.
Nieruchomości będące przedmiotem wniosku nie służyły Wnioskodawcy do działalności zwolnionej z podatku VAT, jak również do żadnej innej czynności wchodzącej w zakres ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast w myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. – zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, od dnia 1 stycznia 2014 r., dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp. Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Wskazać jednocześnie należy, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., zgodnie z którym, państwa członkowskie zwalniają z VAT dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy.
Należy ponadto zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. z 2012 r., poz. 647 z późn. zm.), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – w myśl zapisów ust. 2 powołanego przepisu – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym: lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego; sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy. O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego.
Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego. W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
Przepis art. 2 pkt 33 ustawy w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego. Z powyższych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Bez znaczenia zatem pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.
Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane. Zatem, skoro działka nr 27/13 – jak wskazał Wnioskodawca – jest przeznaczona pod zabudowę, zgodnie z decyzją o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego, to należy stwierdzić, że planowana dostawa tej działki w ramach zamiany nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że przeniesienie prawa własności nieruchomości gruntowej (działka nr 27/13) w drodze zamiany nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Ponadto transakcja dostawy wskazanej działki nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ działka ta – jak wskazał Wnioskodawca - nie służyła Wnioskodawcy wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut.
Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej braku możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy działki nr 27/13. Wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.