INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2014r.
(data wpływu 23 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Uniwersytet jest czynnym podatnikiem podatku VAT o numerze NIP, przy odliczeniu podatku VAT naliczonego stosuje strukturę.
W sierpniu 2013 roku Uniwersytet złożył wniosek do Stowarzyszenia Lokalna Grupa Działania "…" w zakresie małych projektów w ramach działania 413 "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju" objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Projekt współfinansowany jest ze środków Unii Europejskiej w ramach Osi 4 Leader Europejskiego Funduszu Rolnego. Tytuł projektu: "…". Cel projektu: Zwiększenie świadomości i wiedzy społeczności lokalnej terenu LGD nt. Energii Odnawialnych, zrównoważonego rozwoju oraz krótkich łańcuchów dostaw.
Zestawienie rzeczowo-finansowe obejmuje następujące pozycje: wynajem sali wynagrodzenia prelegentów materiały konferencyjne catering Wykonanie wyżej wymienionych czynności zostanie zlecone jednej firmie, która wygrała postępowanie ofertowe (na realizację zadania zostanie podpisana umowa z wykonawcą). Materiały konferencyjne, w których opublikowane zostaną materiały prelegentów zostaną nieodpłatnie przekazane wszystkim zainteresowanym (przedmiotowa operacja zarówno w trakcie trwania, jak również po jej zakończeniu nie będzie generować przychodów).
Do osiągnięcia efektu końcowego zostaną podjęte następujące prace: przygotowanie zawiadomień o konferencji, rozkolportowanie plakatów i zawiadomień na terenie LGD "…" (21 JST), opracowanie materiałów konferencyjnych, w tym wykładów prelegentów, potwierdzenie obecności uczestników konferencji, rejestracja uczestników, wynajem sali konferencyjnej oraz ze względu na czas trwania konferencji 8 godzin lekcyjnych bezpłatnego cateringu dla uczestników konferencji. Wydatki poniesione w związku z organizacją konferencji zostaną udokumentowane fakturą VAT wystawioną na Uczelnię (U).
Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez Uniwersytet do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Konferencja będzie ogólnodostępna, nieodpłatna dla wszystkich zainteresowanych. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie Czy w związku z powyższym zaistniałym stanem faktycznym Wnioskodawca ma możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „…”? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2011 r. od towarów i usług (Dz.
U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w cenie nabycia towarów i usług w takim zakresie, w jakim zostały one wykorzystane do wykonania czynności opodatkowanych. Z treści przepisu wynika jednoznacznie, że w razie realizacji przez podatnika wyłącznie sprzedaży nieopodatkowanej prawo do odliczenia nie przysługuje. Zgodnie z założeniem projektu celem głównym jest przeprowadzenie konferencji, która zwiększy świadomość i wiedzę społeczności lokalnej terenu LGD na temat Energii Odnawialnych. Zgodnie z Ustawą o podatku VAT art. 43 pkt 26 ppkt a), zwalnia się z podatku VAT usługi świadczone przez Uczelnię w zakresie kształcenia na poziomie wyższym.
Jednocześnie w rozporządzeniu Ministerstwa Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w paragrafie 13 pkt 1 ppkt 19 zwalnia się od podatku VAT usługi w zakresie kształcenia inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy świadczone przez Uczelnię oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami związane. Wobec powyższego organizacja konferencji w sprawie energii odnawialnej korzysta ze zwolnienia VAT, zatem VAT zawarty w fakturach związanych z organizacją konferencji nie podlega odliczeniu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest wykorzystywanie zakupionych towarów lub usług do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada, wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Na mocy art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca realizuje projekt w zakresie małych projektów w ramach działania 413 "Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju" objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, pn. "…". Celem projektu jest zwiększenie świadomości i wiedzy społeczności lokalnej terenu LGD nt. Energii Odnawialnych, zrównoważonego rozwoju oraz krótkich łańcuchów dostaw.
Projekt obejmuje wynajem sali, wynagrodzenia prelegentów, materiały konferencyjne, catering. Wykonanie wyżej wymienionych czynności zostanie zlecone jednej firmie, która wygrała postępowanie ofertowe. Do osiągnięcia efektu końcowego zostaną podjęte następujące prace: przygotowanie zawiadomień o konferencji, rozkolportowanie plakatów i zawiadomień na terenie LGD "…" (21 JST), opracowanie materiałów konferencyjnych, w tym wykładów prelegentów, potwierdzenie obecności uczestników konferencji, rejestracja uczestników, wynajem sali konferencyjnej oraz ze względu na czas trwania konferencji 8 godzin lekcyjnych bezpłatnego cateringu dla uczestników konferencji.
Wydatki poniesione w związku z organizacją konferencji zostaną udokumentowane fakturą VAT wystawioną na Uczelnię. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez Uniwersytet do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Konferencja będzie ogólnodostępna, nieodpłatna dla wszystkich zainteresowanych. Należy ponownie wskazać, że odliczenie podatku naliczonego na podstawie ww. art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż wydatki poniesione w związku z realizacją projektu – jak wskazał Wnioskodawca - nie są i nie będą związane z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi. Brak zatem podstaw do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Tym samym wnioskodawcy nie będzie przysługiwał zwrot podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn.
„…”, ponieważ efekty realizowanego zadania nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zatem, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać je za prawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniami - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Jednocześnie należy wskazać, że rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011r., Nr 73, poz. 392 z późn. zm.), na które powołuje się w swoim stanowisku Wnioskodawca, zostało uchylone z dniem 1 stycznia 2014r. Od dnia 1 stycznia 2014r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. z 2013r., poz. 1722).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.