INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2014 r. (data wpływu 04 sierpnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 02 października 2014 r. (data wpływu 03 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją termomodernizacji budynku oddziału– jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 04 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją termomodernizacji budynku oddziału. Wniosek uzupełniono w dniu 03 października 2014 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego, pytania oraz własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).
Wnioskodawca, Bank, złożył do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej wniosek o udzielenie dofinansowania ze środków WFOŚiGW w dniu 30 czerwca 2014 roku, w sprawie dofinansowania zadania - termomodernizacji budynku oddziału banku, w formie pożyczki w kwocie 142.985,00 zł. Wypełniając odpowiednie rubryki wniosku, dotyczące rozliczenia podatku VAT podano, iż bank jest podatnikiem VAT, ale nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku VAT, przy realizacji powyższego zadania i podano art. 43 ust. 1 pkt 40 cyt. ustawy o VAT, jako uzasadnienie braku tej możliwości.
WFOŚiGW uznał wniosek za niekompletny, wskazał na obowiązek dołączenia do wniosku opinii organu skarbowego w zakresie braku po stronie Banku prawnej możliwości odliczenia podatki VAT, przy realizacji powyższego zadania, ponieważ termomodernizacja budynku oddziału banku należy do zadań realizowanych z dziedziny ochrony powietrza, przy którym opinia organu skarbowego jest obligatoryjna. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zgodnie z potwierdzeniem zgłoszenia Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 15 czerwca 1993 r. Nr VAT-5 i otrzymał Numer Identyfikacyjny, zgodnie z decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego Nr VAT-5B.
Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowego zadania będą wystawiane na Wnioskodawcę. Ponoszone wydatki w związku z realizacją przedmiotowego zadania będą stanowić wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiąc ulepszenie istniejącego budynku oddziału. Budynek będący przedmiotem inwestycji, tj. budynek oddziału służy i będzie służył Wnioskodawcy do czynności z zakresu pozostałego pośrednictwa pieniężnego, wg PKD 2007 (działalności bankowej pozostałej wg PKD 2004), tj. czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług.
Realizowane zadanie nie będzie wykorzystywane zarówno do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynnościami w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Realizowane zadanie (inwestycja ulepszająca budynek oddziału poprzez jego ocieplenie) wykorzystywane będzie wyłącznie do czynności statutowych, tj. czynności z zakresu pozostałego pośrednictwa pieniężnego, zwolnionych od podatku od towarów i usług.
Ponadto, Wnioskodawca ponownie podnosi, że niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej składa wyłącznie z powodu takiego wymogu (żądania) skierowanego przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, który ma Wnioskodawcy dofinansować inwestycję, ale domaga się od Wnioskodawcy dołączenia do dokumentacji o dofinansowanie zadania – opinii organu skarbowego w zakresie braku po stronie Wnioskodawcy prawnej możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji inwestycji budowlanej.
Wnioskodawca składając wniosek o dofinansowanie zadania ze środków funduszy podał do WFOŚiGW że art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług uniemożliwia odliczenie podatku VAT przy realizacji tego zadania. Jednakże, Fundusz domaga się właśnie powyższej opinii organu skarbowego, pod rygorem odmówienia dofinansowania zadania. W tym stanie rzeczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opisanym powyżej jest uzasadnione i konieczne. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).
Czy Wnioskodawca, realizując zadanie termoizolacji budynku oddziału przy dofinansowaniu pożyczki ze środków WFOŚiGW ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji zadania polegającego na termomodernizacji budynku oddziału, ponieważ w tym przypadku ma zastosowanie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40 cyt. ustawy o VAT, albowiem przedmiotowy budynek służy do realizacji statutowych usług Wnioskodawcy w zakresie usług określonych w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT i wszelkie prace budowlane służące wykonaniu zadania termoizolacji tego budynku, mimo wliczenia w cenę prac budowlanych stosownego podatku VAT, nie powodują powstania prawnej możliwości odliczenia przez Wnioskodawcę naliczonego przez wykonawcę zadania podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Należy również podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Bank złożył do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej wniosek o udzielenie dofinansowania ze środków WFOŚiGW, w sprawie dofinansowania zadania - termomodernizacji budynku oddziału banku. Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowego zadania będą wystawiane na Wnioskodawcę. Ponoszone wydatki w związku z realizacją przedmiotowego zadania będą stanowić wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiąc ulepszenie istniejącego budynku oddziału.
Budynek będący przedmiotem inwestycji, tj. budynek oddziału służy i będzie służył Wnioskodawcy do czynności z zakresu pozostałego pośrednictwa pieniężnego, tj. czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług. Realizowane zadanie (inwestycja ulepszająca budynek oddziału poprzez jego ocieplenie) wykorzystywane będzie wyłącznie do czynności statutowych, tj. czynności z zakresu pozostałego pośrednictwa pieniężnego, zwolnionych od podatku od towarów i usług.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca - budynek będący przedmiotem inwestycji służy i będzie służył Wnioskodawcy do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym zadaniem.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją termomodernizacji budynku oddziału, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, budynek będący przedmiotem inwestycji służy i będzie służył Wnioskodawcy do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Podkreślenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.