INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2014 r. (data wpływu 19 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pt.
„…” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pt. „…”. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Stowarzyszenie działa na podstawie ustawy z dnia 07 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach. Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie nie prowadzi statutowo działalności gospodarczej, wszelkie przychody przeznacza na statutową działalność społeczno-kulturalną.
Nie prowadzi również działalności przynoszącej zysk, na podstawie której na zasadach ogólnych można rozliczyć różnicę pomiędzy podatkiem VAT należnym a VAT naliczonym. W miesiącu marcu 2014 r. Stowarzyszenie złożyło wniosek aplikacyjny pt.
„…” w ramach Lokalnej Strategii Rozwoju Lokalnej Grupy Działania w ramach działania Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w zakresie „Małe projekty” na zagospodarowanie terenu zielonego elementami małej architektury: ławka metalowa z oparciem - 16 szt., kosz na śmieci metalowy z daszkiem - 4 szt., stojak na rowery 5 stanowiskowy - 3 szt., stojak na rowery 3 stanowiskowy - 1 szt., stół do gry Piłkarzyki - 1 szt., stół do gry w ping-ponga - 1 szt., na terenie Publicznej Szkoły Podstawowej, na łączną kwotę brutto 33.263,46 zł.
Zagospodarowanie terenu zielonego elementami małej architektury w miejscowości G. umożliwi mieszkańcom gminy i turystom aktywne spędzanie wolnego czasu oraz uczestnictwo w rozgrywkach rekreacyjno-sportowych a także wydarzeniach kulturalnych. Zagospodarowanie terenu zielonego pozwoli na powstanie nowej i wsparcie istniejącej infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej.
Przedmiotem planowanej operacji jest wzbogacenie oferty rekreacyjno-turystycznej na obszarze LGD poprzez zagospodarowanie terenu zielonego elementami małej architektury wokół boiska i w sąsiedztwie placu zabaw w miejscowości G., co poprawi jakość życia mieszkańców i gminy, gdyż rodzice przebywający z dziećmi na placu zabaw będą mogli aktywnie spędzić czas obok swoich pociech, a bliskość szkoły pozwoli na korzystanie z terenu zielonego z elementami małej architektury podczas zajęć lekcyjnych i w trakcie przerw w lekcjach. Teren zielony zagospodarowany elementami małej architektury zwiększy atrakcyjność G., także dla turystów, gdyż będą mogli z niego korzystać podczas odpoczynku.
Teren zielony będzie bazą rekreacyjną dla mieszkańców gminy w każdym wieku, a także dla pielgrzymów. Zakupy towarów i usług, które będą dokonane w ramach realizacji opisanego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług. Dokonywane zakupy nie mają związku z transakcjami opodatkowanym, gdyż wstęp na teren zielony i korzystanie z elementów małej architektury będzie bezpłatne. Zakupione w ramach ww. projektu towary i usługi służyć będą działalności statutowej Stowarzyszenia. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. projektu wystawione będą na Stowarzyszenie. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy w związku z realizacją projektu pt. „…” - od zakupionych elementów małej architektury będzie przysługiwało Stowarzyszeniu prawo do odliczenia podatku naliczonego? Zdaniem Wnioskodawcy: Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz.1054 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zakupione przez Stowarzyszenie w ramach projektu towary i usługi nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, ale zakupione w ramach projektu towary i usługi służyć będą działalności statutowej Stowarzyszenia, gdyż Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, ani innej działalności zarobkowej. Dokonywane zakupy nie mają związku z transakcjami opodatkowanymi, gdyż wstęp na teren zielony oraz korzystanie z elementów małej architektury będzie bezpłatne, w związku z powyższym nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony wynikający z faktur.
Dlatego też zgodnie z art. 86 ust. 1 Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nabywane towary i usługi służyć będą nieodpłatnej działalności statutowej Stowarzyszenia. Ww. przepis wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot będący czynnym podatnikiem podatku VAT, ponieważ zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zrealizowanie powyższego prawa jest możliwe tylko i wyłącznie wtedy, gdy kupowane towary i usługi służyć będą do wykonywania czynności opodatkowanych.
Stowarzyszenie nie może zatem skorzystać z prawa odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup obiektów małej architektury oraz ogrodzenia z montażem. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Według art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855, z późn. zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, działa na podstawie ustawy Prawo o stowarzyszeniach. Stowarzyszenie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Stowarzyszenie nie prowadzi statutowo działalności gospodarczej, wszelkie przychody przeznacza na statutową działalność społeczno-kulturalną. Nie prowadzi również działalności przynoszącej zysk, na podstawie której na zasadach ogólnych można rozliczyć różnicę pomiędzy podatkiem VAT należnym a VAT naliczonym. W miesiącu marcu 2014 r. Stowarzyszenie złożyło wniosek aplikacyjny pt.
„…” w ramach Lokalnej Strategii Rozwoju Lokalnej Grupy Działania w ramach działania Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w zakresie „Małe projekty” na zagospodarowanie terenu zielonego elementami małej architektury. Zagospodarowanie terenu zielonego elementami małej architektury w miejscowości G. umożliwi mieszkańcom gminy i turystom aktywne spędzanie wolnego czasu oraz uczestnictwo w rozgrywkach rekreacyjno-sportowych a także wydarzeniach kulturalnych.
Zagospodarowanie terenu zielonego pozwoli na powstanie nowej i wsparcie istniejącej infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej. Zakupy towarów i usług, które będą dokonane w ramach realizacji opisanego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług. Dokonywane zakupy nie mają związku z transakcjami opodatkowanym, gdyż wstęp na teren zielony i korzystanie z elementów małej architektury będzie bezpłatne. Zakupione w ramach ww. projektu towary i usługi służyć będą działalności statutowej Stowarzyszenia. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. projektu wystawione będą na Stowarzyszenie.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca – zakupione w ramach zadania towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.
Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pt. „…”, ponieważ nabyte towary i usługi w ramach projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut. Organ informuje iż, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.