INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2014 r. (data wpływu 27 stycznia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 kwietnia 2014 r. (data wpływu 22 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy działki niezabudowanej nr …– jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 27 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy działki niezabudowanej nr …. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 16 kwietnia 2014 r. (data wpływu 22 kwietnia 2014 r.) o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku). W dniu 24 września 2013 r. wpłynął do Starostwa Powiatowego w … wniosek o zastosowanie różnych stawek podatku VAT dla sprzedaży gruntu stanowiącej własność Skarbu Państwa.
Przedmiotem sprawy jest działka będąca własnością Skarbu Państwa - niezabudowana nr … o pow. 1,6047 ha położona przy ul. … w obrębie …, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą KW nr …. Zgodnie z wypisami z rejestru gruntów działka stanowi własność Skarbu Państwa posiada numer …położona przy ul. … symbol klasowoużytku RIIIa o powierzchni 1,2770, RIVa o powierzchni 0,438 i N o powierzchni 0,1199 co stanowi 1,6407 ha. W południowej części działka jest zakrzaczona i zadrzewiona. Nieruchomość jest położona w otoczeniu gruntów rolnych. Wartość bonitacyjna - dobra. Działka ma kształt regularny, wydłużony - korzystny do uprawy.
Lokalizacja pogorszona, ze względu na usytuowanie w pasie planowej drogi o dużym natężeniu ruchu.
Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta …, uchwalonym przez Radę Miejską w … uchwałą Nr … z dnia 19 grudnia 2003r. ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa … nr … z dnia …r., poz. … zmienionego uchwałą nr … Rady Miejskiej w … z dnia 4 września 2009 r. w sprawie: zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta …, uchwalonego Uchwałą Nr … Rady Miejskiej w … z dnia 19 grudnia 2003 r. ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa … nr …, z dnia 02 listopada 2009r., poz. … Urząd Miasta … potwierdził w zaświadczeniu nr … z dnia 18 października 2012 r. co następuje: - działka o nr …, obrębie …, położona jest w granicach: terenu elementarnego: C17 RP/W, terenu o funkcji podstawowej: RP - otwarty teren upraw rolnych, łąk, łęgów, itp., ponadto częściowo w liniach rozgraniczających projektowanej drogi - droga główna 1G, strefy VII - terenów zieleni, terenów otwartych, łąk, upraw polowych, ogrodów działkowych, w niewielkim fragmencie: obszar bezpośredniego zagrożenia powodzią.
Art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ochronie gruntów rolnych i leśnych z dnia 3 lutego 1995r., (Dz. U. z 1995 Nr 16 poz. 78) określa; Gruntami rolnymi w rozumieniu ustawy, są grunty: 1) określone w ewidencji gruntów jako użytki rolne. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego i wyciągiem z operatu szacunkowego nieruchomości gruntowej niezabudowanej z dnia 28 sierpnia wystawionego przez Rzeczoznawcę Majątkowego … zam. …; nr uprawnienia … ustalono, że teren dróg podstawowych wydzielonych z działki nr … to 6050 m2 zostanie przeznaczony pod drogę, pozostała cześć działki 1,0357 ha stanowić będzie grunty rolne.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 Nr 177 poz.1054) zwalnia się z opłaty podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych inne niż tereny budowlane. Definicję terenów budowlanych określa art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Natomiast wydzielona część działki 6050 m2 to teren przeznaczony pod drogę czyli teren budowlany. W pozostałej części 1,0357 grunty działki nr … stanowią grunty rolne (nie stanowią terenu budowlanego).
W dniu 14 lutego 2014 r. został podpisany akt notarialny Rep. A numer … w Kancelarii Notarialnej w … przy ulicy … przed notariuszem … w celu sprzedaży działki niezabudowanej będącej własnością Skarbu Państwa – nr … o pow.
1,6047 ha położonej przy ul. …w … w obrębie …, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą KW nr …. Zgodnie z dołączonym zaświadczeniem nr … z dnia 18 października 2012 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta …, uchwalonego przez Radę Miejską w … uchwałą Nr … z dnia 19 grudnia 2003 r. ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa … nr … z dnia 6 lutego 2004 r., poz. 121 zmienionego uchwałą nr … Rady Miejskiej w … z dnia 4 września 2009 r. w sprawie: zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta …, uchwalonego Uchwałą Nr … Rady Miejskiej w … z dnia 19 grudnia 2003 r. ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa … nr …, z dnia 02 listopada 2009 r., poz…. co następuje: działka o nr …, obrębie … w …, położona jest w granicach terenu elementarnego: C17 RP/W, terenu o funkcji podstawowej: RP - otwarty teren upraw rolnych, łąk, łęgów, itp., ponadto częściowo w liniach rozgraniczających projektowanej drogi - droga główna 1G, strefy VII - terenów zieleni, terenów otwartych, łąk, upraw polowych, ogrodów działkowych, w niewielkim fragmencie: obszar bezpośredniego zagrożenia powodzią.
Przeznaczenie ustalono na podstawie badania miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w dniu 28 sierpnia 2012 r. i do dnia sprzedaży nie dokonywano zmian. W okresie od dnia 16 października 2006 r. do dnia 31 sierpnia 2011 roku działka była dzierżawiona do używania na cele rolnicze, a od 01 września 2011 r. do dnia sprzedaży nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowej działki. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca na mocy art. 43 ust.1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od towarów i usług (Dz.
U. z 2011, Nr 177 poz.1054) może skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT części działki nr … o powierzchni 1,0357, a dla części działki nr … o powierzchni 6050 m2 powinien zastosować stawkę 23% podatku? Zdaniem Wnioskodawcy, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 Nr 177 poz. 1054) można skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT terenów rolnych nie przeznaczonych pod budowę o powierzchni 1,0357. Natomiast wydzielona część działki 6050 m2 to teren przeznaczony pod drogę czyli teren budowlany. W myśl ustawy teren ten nie może zostać zwolniony z podatku VAT, zatem do tej części działki należy naliczyć podatek w wysokości 23%.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn.zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - art. 7 ust. 1 ustawy. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonana przez podatnika.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz.
UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.
Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Jak wskazał Wnioskodawca przedmiotem sprawy jest działka będąca własnością Skarbu Państwa - niezabudowana nr … o pow.
1,6047 ha, położona przy ul. … w … w obrębie …, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą KW nr …. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego i wyciągiem z operatu szacunkowego nieruchomości gruntowej niezabudowanej z dnia 28 sierpnia wystawionego przez Rzeczoznawcę Majątkowego … zam. ul. …; nr uprawnienia … ustalono, że teren dróg podstawowych wydzielonych z działki nr … w części 6050 m2 zostanie przeznaczony pod drogę, pozostała cześć działki 1,0357 ha stanowić będzie grunty rolne. Przeznaczenie ustalono na podstawie badania miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w dniu 28 sierpnia 2012 r. i do dnia sprzedaży nie dokonywano zmian.
W okresie od dnia 16 października 2006 r. do dnia 31 sierpnia 2011 roku działka była dzierżawiona do używania na cele rolnicze, a od 01 września 2011 r. do dnia sprzedaży nie była wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowej działki.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy - stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie - na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy - w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak wskazał Wnioskodawca, w okresie od dnia 16 października 2006 r. do dnia 31 sierpnia 2011 roku działka była dzierżawiona na cele rolnicze - korzystała więc ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
Natomiast od 1 września 2011 r. do dnia sprzedaży działka nie była wykorzystywana w żaden sposób, a więc służyła Wnioskodawcy do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Przedmiotowa działka nie była więc wykorzystywana przez Wnioskodawcę tylko do działalności zwolnionej od podatku VAT. Tym samym dostawa przedmiotowej działki nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2. Mocą art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Natomiast definicję terenu budowlanego zawiera art. 2 pkt 33 ustawy, który stanowi, że przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Powyższe oznacza, iż generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane.
Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę - są zwolnione od podatku VAT. Wskazać jednocześnie należy, iż powyższe zmiany do ustawy stanowią implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają z VAT dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy. W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.
U. z 2012 r., poz. 647, z późn. zm.), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy. Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego - w myśl zapisów ust. powołanego przepisu - określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym: lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego; sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy. O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego.
Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego. W tym miejscu warto wyjaśnić, iż stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33 w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego. Z powyższego wynika, że nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego działka nr 132 w części o pow. 6050 m2 zostanie przeznaczona pod drogę, pozostała część działki 1,0357 ha stanowić będzie grunty rolne.
Tak więc, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz ww. przepisy zauważyć należy, iż dostawa tej części działki nr … (o powierzchni 6050 m2), która zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego została przeznaczona pod drogę, jako teren budowlany, będzie podlegać opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy. Natomiast dostawa pozostałej części działki nr 132 (o powierzchni 1,0357 ha) 246/1, która stanowi grunty rolne, korzystać będzie ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Odnośnie dokumentów stanowiących załączniki do wniosku, tutejszy organ pragnie w tym miejscu wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny.
Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny przesłanych załączników. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.