INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2012 r. (data wpływu 6 sierpnia 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 października 2012 r. (data wpływu 19 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn. „….” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 6 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn. „…..”. Wniosek uzupełniono w dniu 19 października 2012 r. w zakresie prawa do reprezentacji. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego, sprawującą zarząd nad jednostkami organizacyjnymi.
Wnioskodawca jako podatnik podatku od towarów i usług będzie głównym beneficjentem w umowie o dofinansowanie projektu pn. "…." w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa, Priorytet 4 - Ochrona środowiska, 4.3 – Ochrona powietrza, odnawialne źródła energii. Głównymi realizatorami projektu będą trzy jednostki organizacyjne Powiatu.
Ww. projekt zostanie złożony do dofinansowania w naborze od 16 sierpnia do 30 sierpnia 2012 r. Rola Powiatu w realizowanym projekcie polegać będzie na: wystąpieniu z aplikacją o dofinansowanie, otrzymaniu dofinansowania, monitorowaniu realizacji przedsięwzięcia oraz osiąganiu zakładanych wskaźników, składaniu sprawozdań z realizacji przedsięwzięcia, składaniu wniosków o płatność, promocji projektu, końcowym rozliczeniu przedsięwzięcia. Dofinansowanie przekazywane będzie w charakterze refundacji poniesionych kosztów kwalifikowanych. Za rzeczową realizację zadania odpowiedzialne będą jednostki organizacyjne uczestniczące w projekcie.
Powiat nie będzie sprzedawał jednostkom organizacyjnym towarów i usług. Faktury VAT za wykonanie robót w ramach przedsięwzięcia będą wystawiane bezpośrednio na jednostki organizacyjne, które je uregulują. Stan faktyczny: Zespołu Szkół im. … w ….: budynek szkoły 3-kondygnacyjny, niepodpiwniczony, kotłownia olejowa zlokalizowana w wydzielonym pomieszczeniu w piwnicy budynku internatu, w roku 2011 wymiana całej instalacji centralnego ogrzewania w budynku szkoły oraz wykonanie wentylacji mechanicznej w kuchni internatu, w roku 2012 montaż kolektorów słonecznych do przygotowania ciepłej wody użytkowej.
Domu Pomocy Społecznej w ….: istniejący budynek DPS jest obiektem zabytkowym (pałac) 3-kondygnacyjnym, częściowo podpiwniczonym, źródłem ciepła dla budynku jest kotłownia opalana paliwem stałym (eko groszek) zlokalizowana w wydzielonym pomieszczeniu przyziemia budynku, w roku 2012 wymiana całej instalacji centralnego ogrzewania.
Zespół Szkół w …. budynek internatu jest obiektem zabytkowym z wentylacją grawitacyjną, budynek basenu i hali sportowej, 3 kondygnacje użytkowe, budynek szkoły, 2-kondygnacyjny, niepodpiwniczony, cały kompleks budynków posiada jedną kotłownię olejową, w roku 2011 wykonano montaż i instalację kolektorów słonecznych dla obiektu internatu i krytej pływalni oraz wymianę pokrycia dachowego dla obiektu szkoły. Zdarzenia przyszłe: Zespołu Szkół im. …. w ….-montaż pomp ciepła w kotłowni, Domu Pomocy Społecznej w ….:-montaż i instalacja kolektorów słonecznych, Zespół Szkół w ….-przebudowa kotłowni z montażem pomp ciepła dla internatu i budynku szkoły.
Na zadanie zakwalifikowane do RPOW 2007-2013 jednostka przeprowadzi postępowania przetargowe w celu wyłonienia wykonawców, z którymi zostaną podpisane umowy. Wykonawcy za wykonanie usługi obciążać będą jednostki organizacyjne Powiatu fakturami VAT. Płatność realizowana będzie z otrzymanych od jednostki nadrzędnej tj. Powiatu środków finansowych pochodzących w części z przyznanej bezzwrotnej pomocy RPOW 2007-2013 i ze środków własnych jednostki samorządu terytorialnego.
Okres realizacji przedsięwzięcia planuje się na rok 2013. Inwestycja po zrealizowaniu nie będzie związana z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zmodernizowane obiekty jednostek organizacyjnych Powiatu będą publiczne i nieodpłatnie udostępniane ich użytkownikom. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w odniesieniu do planowanego do realizacji zadania istnieje możliwość otrzymania zwrotu w całości lub w części podatku VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa do otrzymania zwrotu w całości bądź w części podatku VAT w odniesieniu do planowanego do realizacji projektu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Według art. 15 ust. 6 ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L.
Nr 347), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j.
Dz. U. z 2001 r., Nr 142, poz. 1592 ze zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami (art. 6 ust. 1 cyt. ustawy).
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca podatnik podatku od towarów i usług będzie głównym beneficjentem w umowie o dofinansowanie projektu pn. "…." w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa, Priorytet 4 - Ochrona środowiska, 4.3 – Ochrona powietrza, odnawialne źródła energii. Głównymi realizatorami projektu będą trzy jednostki organizacyjne Powiatu.
Rola Zainteresowanego w realizowanym projekcie polegać będzie na: wystąpieniu z aplikacją o dofinansowanie, otrzymaniu dofinansowania, monitorowaniu realizacji przedsięwzięcia oraz osiąganiu zakładanych wskaźników, składaniu sprawozdań z realizacji przedsięwzięcia, składaniu wniosków o płatność, promocji projektu, końcowym rozliczeniu przedsięwzięcia. Za rzeczową realizację zadania odpowiedzialne będą jednostki organizacyjne uczestniczące w projekcie. Wnioskodawca nie będzie sprzedawał jednostkom organizacyjnym towarów i usług. Faktury VAT za wykonanie robót w ramach przedsięwzięcia będą wystawiane bezpośrednio na jednostki organizacyjne.
Inwestycja po zrealizowaniu nie będzie związana z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zmodernizowane obiekty jednostek organizacyjnych Powiatu będą publiczne i nieodpłatnie udostępniane ich użytkownikom. Jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z treścią § 5 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 68 poz. 360) faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej: imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11. Zatem, zgodnie z brzmieniem powołanych przepisów, konieczne jest, aby faktury VAT, jako dokumenty potwierdzające rzeczywiste transakcje gospodarcze, zawierały nazwy określające strony transakcji, ich adresy, a także numery identyfikacji podatkowej.
Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że faktura VAT jest dokumentem potwierdzającym wykonanie pewnej usługi lub dostawy towaru, uprawniającym (po spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów prawa) podmiot, dla którego jest wystawiona (nabywcę) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Podsumowując powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z realizacją projektu, albowiem to nie Wnioskodawca jest nabywcą towarów i usług.
Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu będą wystawiane na inne podmioty, tj. jednostki organizacyjne Powiatu. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał z tego tytułu prawa do zwrotu różnicy podatku o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do otrzymania zwrotu podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją projektu „….”, ponieważ nie jest nabywcą towarów i usług związanych z ww. projektem i nie dysponuje fakturami zakupu wystawionymi na Wnioskodawcę. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.