INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Ochotniczej Straży Pożarnej przedstawione we wniosku z dnia 06 września 2011 r. (data wpływu do BKIP w Piotrkowie Trybunalski 16 września 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. …. – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 września 2011 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku - Białej został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn ….. W związku z § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku - Białej, pismem z dnia 14 września 2011 r., przesłało ww. wniosek Dyrektorowi Izby Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 16 września 2011 r.), celem załatwienia zgodnie z właściwością miejscową. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. OSP jest w trakcie realizacji zadania pod nazwą …. Celem tego działania jest zachowanie wielokulturowego dziedzictwa obszaru wsi poprzez poszerzenie oferty Kulturalnego świetlicy wiejskiej, która działa przy OSP.
W ramach projektu straż będzie ponosiła szereg wydatków, głównie na wyposażenie świetlicy w odpowiednie przedmioty i sprzęt. Projekt przewiduje, że utworzona przez Straż Izba będzie udostępniana wszystkim zainteresowanym nieodpłatnie. Straż nie będzie zatem realizowała odpłatnego świadczenia usług, ani też odpłatnej dostawy towarów. Straż za dokonane zakupy otrzyma od wykonawców między innymi faktury VAT, które będą zawierały naliczony w cenie podatek od towarów i usług. Ochotnicza Straż Pożarna działa jako stowarzyszenie. Nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik od towarów i usług.
Prowadzona przez Wnioskodawcę do tej pory działalność nie powodowała obowiązku rejestracyjnego w zakresie podatku VAT. Tego stanu rzeczy nie zmieni również utworzenie Regionalnej Izby. Nie będą miały bowiem miejsca żadne odpłatne świadczenia. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Straż będzie miała możliwość dokonania odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach od dostawców towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, Ochotnicza Straż Pożarna nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego, ponieważ wydatki nie będą miały jakiegokolwiek związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Utworzona w ramach projektu Izba Regionalna nie będzie generowała w przyszłości przychodów, a tym bardziej takich, które podlegałyby opodatkowaniu VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest w trakcie realizacji zadania pod nazwą „…”.
Celem tego działania jest zachowanie wielokulturowego dziedzictwa obszaru wsi poprzez poszerzenie oferty Kulturalnego świetlicy wiejskiej, która działa przy OSP. W ramach projektu straż będzie ponosiła szereg wydatków, głównie na wyposażenie świetlicy w odpowiednie przedmioty i sprzęt. Projekt przewiduje, że utworzona przez Straż Izba będzie udostępniana wszystkim zainteresowanym nieodpłatnie. Straż nie będzie zatem realizowała odpłatnego świadczenia usług, ani też odpłatnej dostawy towarów. Ochotnicza Straż Pożarna działa jako stowarzyszenie. Nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik od towarów i usług.
Prowadzona przez Wnioskodawcę do tej pory działalność nie powodowała obowiązku rejestracyjnego w zakresie podatku VAT. Tego stanu rzeczy nie zmieni również utworzenie Regionalnej Izby. Nie będą miały bowiem miejsca żadne odpłatne świadczenia. Utworzona w ramach projektu Izba Regionalna nie będzie generowała w przyszłości przychodów, a tym bardziej takich, które podlegałyby opodatkowaniu VAT. Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów nie będących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zatem, brak jest podstaw do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją ww. projektu.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT, naliczonego wykazanego na fakturach dotyczących nabycia towarów i usług w związku z realizacją zadania pn. …, ponieważ efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, a ponadto Zainteresowany nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie się pokrywało z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, a w szczególności wykorzystywania przez Zainteresowanego powstałego w wyniku realizacji projektu mienia do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.