INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2012 r. (data wpływu 16 października 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 05 grudnia 2012 r. (data wpływu 06 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”. Wniosek uzupełniono w dniu 06 grudnia 2012 r. w zakresie doprecyzowania opisu zaistniałego stanu faktycznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Klub jest stowarzyszeniem, które prowadzi działalność statutową, polegającą na rozwoju i popularyzacji sportu wśród wszystkich grup wiekowych zamieszkujących Powiat, wykształcenia nawyków aktywnego wypoczynku, organizację czasu wolnego społeczeństwa oraz profilaktykę antynarkotykową i antyalkoholową.
Klub realizuje swoje cele w szczególności poprzez: organizację ćwiczeń fizycznych i zajęć szkoleniowych w zakresie sportu i rekreacji poprzez treningi, kursy i obozy szkoleniowe; organizację i przeprowadzenie zawodów i imprez sportowych, a także poprzez udział w zawodach i imprezach realizowanych przez związki sportowe; prowadzenie działalności wychowawczej; zapewnienie zawodnikom opieki lekarsko-sportowej oraz ubezpieczeń od nieszczęśliwych wypadków; zapewnienie dostępu do urządzeń sportowych, pomocnych w zakresie kultury fizycznej, sportu i rekreacji, a także zarządzanie nimi; podkreślenie i wskazywanie ujemnego wpływu stosowania używek na funkcje psycho-motoryczne organizmu.
Jednostka jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu przychodów z reklamy firm, z których w całości realizowane są cele statutowe. W związku z powyższym niezbędne jest uzyskanie interpretacji, czy Stowarzyszeniu przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego. W dniu 31 sierpnia 2012 r. Klub złożył wniosek o płatność dotyczący operacji „…”, zgodnie z zawartą 08 listopada 2011 roku umową w ramach Działania 413 „..” objętego PROW na lata 2007-2013. Koszt całkowity zadania wraz z podatkiem VAT wyniósł 32.720,99 zł.
W ramach projektu Klub wystąpił o dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach PROW 2007-2013 w ramach Działania 413 w kwocie 22.904,69 zł (razem z podatkiem VAT). Celem projektu było podniesienie aktywności sportowej dzieci i młodzież z terenu Lokalnej Grupy Działania „…”, poprzez organizację Mini Euro. Pierwszym elementem operacji było szkolenie 40 osób (dwie grupy po 20 osób) i przygotowanie ich do przeprowadzenia imprez sportowych na terenie LPR. Rekrutacja do udziału w szkoleniu przebiegała w oparciu o następujące kryteria: wiek uczestnika powyżej 16-ego roku życia, mieszkańcy terenu LGD Region, osoby pasjonujące się piłką nożną oraz kolejność zgłoszeń.
W trakcie siedmiodniowego szkolenia uczestnicy zostali zapoznani z elementami pierwszej pomocy, sędziowaniem i protokołowaniem gier sportowych. Osoby przeszkolone wraz z kadrą klubu w czerwcu 2012 roku zorganizowały turnieje w ramach Mini Euro, podczas których wykorzystali zdobytą wiedzę i podstawowe umiejętności do wykonywania zadań sędziego pomocniczego rozrywek piłkarskich na etapie szkolnym. W okresie od 1 do 8 czerwca 2012 roku odbyły się treningi drużyn, które uczestniczyły w turniejach piłkarskich, natomiast od 12 czerwca rozpoczęły się zmagania turniejowe. Drużyny, które w grupach zdobyły I miejsca rozegrały mecz o nagrodę specjalną.
Nagrodami były zakupione puchary, stroje piłkarskie, stroje bramkarskie oraz piłki nożne. W sumie podczas 8 Turniejów Mini Euro rozegranych zostało 38 trzydziestominutowych meczów na terenie LSR. Turnieje sportowe rozgrywane były w dwóch grupach A i B oraz w dwóch kategoriach wiekowych: klasa I – III szkoła podstawowa i klasa IV – VI szkoła podstawowa. W grupie A były dzieci ze szkół podstawowych, a w grupie B dzieci (teren LGD Region). W każdej grupie w poszczególnych kategoriach rozegrane zostały 3 turnieje system „każdy z każdym”.
Turnieje każdorazowo odbywały się w innych miejscowościach, a ogłoszenie wyników i wręczenie pucharów oraz nagród nastąpiło podczas ostatnich rozgrywek tj. 30 czerwca 2012 roku. Płatności za wykonanie usługi zostały uregulowane na podstawie faktur zgodnie z faktycznymi kosztami nagród. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Podatek VAT jest uznawany za kwalifikowalny wtedy, gdy zostanie rzeczywiście i ostatecznie poniesiony przez beneficjenta i w myśl przepisów ustawy o podatku VAT nie może być odzyskany, tzn. beneficjentowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT. W związku z powyższym niezbędne jest uzyskanie interpretacji, czy Klubowi jako ostatecznemu beneficjentowi, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Faktury dotyczące nabycia towarów i usług w związku z realizacją projektu „…” zostały wystawione na Klub. Poniesione wydatki w związku z realizacją przedmiotowego projektu były wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Stowarzyszenie ma możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”? Zdaniem Wnioskodawcy, Klub jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.), korzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego w zakresie jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (sprzedaż opodatkowana). W trakcie realizacji projektu nie miało miejsca sprzedaży opodatkowanej związanej z reklamą firm. Nabyte towary i usługi służyły wyłącznie działalności nieopodatkowanej. W związku z powyższym, Klub nie ma prawnej możliwości do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur zakupu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jak wynika z art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. – Prawo o stowarzyszeniach (t.j.
Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Stowarzyszeniem, które prowadzi działalność statutową, polegającą na rozwoju i popularyzacji sportu wśród wszystkich grup wiekowych zamieszkujących Powiat, wykształcenia nawyków aktywnego wypoczynku, organizację czasu wolnego społeczeństwa oraz profilaktykę antynarkotykową i antyalkoholową.
Wnioskodawca wystąpił o dofinansowanie projektu pn. „…” w ramach PROW 2007-2013. Celem projektu było podniesienie aktywności sportowej dzieci i młodzież z terenu Lokalnej Grupy Działania „…”, poprzez organizację Mini Euro. Pierwszym elementem operacji było szkolenie 40 osób (dwie grupy po 20 osób) i przygotowanie ich do przeprowadzenia imprez sportowych na terenie LPR. W trakcie siedmiodniowego szkolenia uczestnicy zostali zapoznani z elementami pierwszej pomocy, sędziowaniem i protokołowaniem gier sportowych.
Osoby przeszkolone wraz z kadrą klubu w czerwcu 2012 roku zorganizowały turnieje w ramach Mini Euro, podczas których wykorzystali zdobytą wiedzę i podstawowe umiejętności do wykonywania zadań sędziego pomocniczego rozrywek piłkarskich na etapie szkolnym. W okresie od 1 do 8 czerwca 2012 roku odbyły się treningi drużyn, które uczestniczyły w turniejach piłkarskich, natomiast od 12 czerwca rozpoczęły się zmagania turniejowe. Drużyny, które w grupach zdobyły I miejsca rozegrały mecz o nagrodę specjalną. Nagrodami były zakupione puchary, stroje piłkarskie, stroje bramkarskie oraz piłki nożne. W każdej grupie w poszczególnych kategoriach rozegrane zostały 3 turnieje system „każdy z każdym”.
Turnieje każdorazowo odbywały się w innych miejscowościach, a ogłoszenie wyników i wręczenie pucharów oraz nagród nastąpiło podczas ostatnich rozgrywek tj. 30 czerwca 2012 roku. Poniesione wydatki w związku z realizacją przedmiotowego projektu były wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Faktury dotyczące nabycia towarów i usług w związku z realizacją projektu zostały wystawione na Wnioskodawcę. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie został spełniony, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem. Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.
„…”, ponieważ poniesione wydatki nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych podatnikiem podatku od towarów i usług. W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.