INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2012 r. (data wpływu 26 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „…”. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Gmina złożyła wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej o dofinansowanie zadania inwestycyjnego pn. „…” W ramach planowanego zadania zostaną wykonane następujące prace: Ocieplenie ścian zewnętrznych styropianem EPS 70-040 gr.
14 cm metodą lekką mokrą wraz z dociepleniem ościeży okiennych, drzwiowych, cokołu i innych elementów. Powierzchnia docieplenia ścian (styropian gr. 14 cm): 3.040 m2. Powierzchnia docieplenia ościeży okiennych, drzwiowych, cokołu i innych elementów (styropian gr. 3,5 lub 10 cm): 997,41 m2. Ocieplenie stropodachów wentylowanych izolacją termiczną z 25 cm wełny mineralnej granulowanej (lub ekofibru), powierzchnia docieplenia 2.968,17 m2. Ocieplenie stropodachu sali gimnastycznej płytami styropianowymi gr.
20 cm o współczynniku przewodności 0,038 W/mxK laminowanymi obustronnie papą asfaltową ułożonymi na istniejących warstwach dachu wraz z wykonaniem nowego pokrycia z papy termozgrzewalnej, powierzchnia docieplenia 787,59 m2. Ocieplenie stropodachu świetlika płytami styropianowymi gr. 20 cm o współczynniku przewodności 0,038 W/mxK laminowanymi obustronnie papą asfaltową, ułożonymi na istniejących warstwach dachu wraz z wykonaniem nowego pokrycia z papy termozgrzewalnej, powierzchnia docieplenia 166,62 m2. Wymiana stolarki okiennej i drzwiowej na nową, szkloną szybami zespolonymi, niskoemisyjnymi, z wypełnieniem gazem szlachetnym, Umax dla okna 1,60 W/m2 xK; Umax dla drzwi 2,00 W/m2 xK.
Okna wyposażone w nawiewniki higrosterowane. Powierzchnia montowanych okien PCV: 1.160,7 m2 (311 szt.). Powierzchnia montowanych drzwi stalowych: 9,86 m2 (4 szt.) Powierzchnia montowanych witryn AL: 35,98 m2 (5 szt.). Montaż układu solarnego w oparciu o 12 sztuk kolektorów próżniowych (lub ilości równoważnej) o łącznej powierzchni czynnej 24 m2 wraz z instalacją towarzyszącą (zasobniki, automatyka, zabezpieczenie, pompy itp.) Kompleksowa modernizacja instalacji grzewczej: wymiana przewodów, montaż grzejników stalowych płytowych, montaż zaworów termostatycznych, płukanie i regulacja hydrauliczna instalacji, wykonanie nadmuchów na sali gimnastycznej.
Czynności – roboty budowlane – będą opodatkowane 23 % VAT, faktury będą wystawiane na Gminę. Przedmiotowe zadanie będzie finansowane ze środków własnych Gminy oraz środków WFOŚiGW, pochodzących z dotacji i pożyczki. Wykonawca zadania zostanie wyłoniony w drodze przetargu nieograniczonego. Szacowane koszty zadania przyjęto w kwocie brutto, czyli nakłady netto + podatek VAT na podstawie kosztorysu inwestorskiego. Gmina nie ma możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT, ponieważ nie będzie dokonywała czynności opodatkowanych, związanych z realizacją zadania. Gmina jest czynnym podatnikiem od dnia 0l sierpnia 2010r. Realizacja zadania mieści się w ramach art. 18 ustawy o samorządzie gminnym.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Gmina ma możliwość prawną odzyskania naliczonego podatku od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją opisanego zadania inwestycyjnego? Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego, ponieważ nie będzie dokonywała żadnych czynności opodatkowanych związanych z realizacją zadania. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L.
Nr 347), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo – przedmiotowego.
Aby to wyłączenie miało miejsce, muszą zostać spełnione dwa warunki: dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy, odnosi się tylko do tych czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na te podmioty przepisami prawa i do realizacji których zostały one powołane. Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji.
Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, który jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, będzie realizował zadanie inwestycyjne pn. „…”.
W ramach planowanego zadania zostaną wykonane następujące prace: ocieplenie ścian zewnętrznych styropianem, ocieplenie stropodachów wentylowanych izolacją, ocieplenie stropodachu sali gimnastycznej płytami styropianowymi, ocieplenie stropodachu świetlika płytami styropianowymi, wymiana stolarki okiennej i drzwiowej na nową, szkloną szybami zespolonymi, niskoemisyjnymi, z wypełnieniem gazem szlachetnym, montaż układu solarnego w oparciu o 12 szt kolektorów próżniowych (lub ilości równoważnej) o łącznej powierzchni czynnej 24 m2 wraz z instalacją towarzyszącą (zasobniki, automatyka, zabezpieczenie, pompy itp.), kompleksowa modernizacja instalacji grzewczej: wymiana przewodów, montaż grzejników stalowych płytowych, montaż zaworów termostatycznych, płukanie i regulacja hydrauliczna instalacji, wykonanie nadmuchów na sali gimnastycznej.
Faktury będą wystawiane na Gminę. Przedmiotowe zadanie będzie finansowane ze środków własnych Gminy oraz środków WFOŚiGW, pochodzących z dotacji i pożyczki. Wykonawca zadania zostanie wyłoniony w drodze przetargu nieograniczonego. Gmina nie ma możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT, ponieważ nie będzie dokonywała czynności opodatkowanych, związanych z realizacją zadania. Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 08 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl powołanych wyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie więc zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy.
Jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowej sprawie warunek ten nie będzie spełniony, gdyż jak wskazał Wnioskodawca nie będzie dokonywał czynności opodatkowanych, związanych z realizacją zadania. Zatem, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Reasumując, Zainteresowany nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn.
„…”, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, nie będzie dokonywał czynności opodatkowanych, związanych z realizacją zadania. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.