INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2014 r. (data wpływu 28 listopada 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 20 stycznia 2015 r. (data wpływu 26 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 20 stycznia 2015 r. (data wpływu 26 stycznia 2015r.) o przeformułowanie pytania oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego do postawionego w uzupełnieniu wniosku pytania. We wniosku przedstawiono następujący zdarzenie przyszłe.
Stowarzyszenie Rozwoju Gminy …… „….” jest zrzeszeniem osób fizycznych o celach niezarobkowych, mających za zadanie: Wspieranie wszechstronnego i zrównoważonego rozwoju: społecznego, kulturalnego i gospodarczego gminy …….. Wspieranie demokracji i budowanie społeczeństwa obywatelskiego w środowisku lokalnym. Podstawy prawne działania Stowarzyszenia Rozwoju Gminy …….. „…….”. Statut Stowarzyszenia. Ustawa z 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855, z późn. zm.).
Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2007-2013, na realizację operacji w zakresie działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów. Na terenie gminy ……. działają zespoły śpiewacze: „….” …. -10 osób, „…." …. -12 osób, „…..” ….. -13 kobiet, 6 mężczyzn, „….." ….. - 12 osób, „…..” …..- 5 osób. Aktualnie zespoły liczą 58 osób. Zespoły śpiewają piosenki ludowe i obrzędowe z terenu działania Stowarzyszenia, biesiadne i popularne, pieśni patriotyczne i religijne oraz własne na każdą okazję. Ww. zespoły występują na uroczystościach lokalnych, gminnych, powiatowych i wojewódzkich.
Barierą wpływającą niekorzystnie na wizerunek zespołów jest brak elementów strojów ludowych: butów, bluzek, koszul, gorsetów, spodni, kamizelek, kapeluszy, spódnic i korali. Wskaźnik produktu: Liczba zakupionych butów-kozaki-damskie - 22 pary (zespół R. -10 par, zespół J. - 12 par). Liczba zakupionych butów -kozaki -męskie - 6 par (zespół Z. - 6 par). Liczba zakupionych bluzek białych - damskie -12 szt. (zespół E. - 12 szt.). Liczba zakupionych gorsetów- damskie-13 szt. (zespół Z. -13 szt.). Liczba zakupionych spodni - męskie - 6 szt. (zespół Z. – 6 szt.). Liczba zakupionych koszul- męskie - 5 szt. (zespół K. - 5 szt.). Liczba zakupionych kamizelek-męskie - 11 szt.
(zespół . - 6 szt., zespół K. – 5 sztuk). Liczba zakupionych kapeluszy - męskie - 6 szt. (zespół . - 6 sztuk). Liczba zakupionych spódnic - 13 szt. (zespól Z. - 13 sztuk). Liczba zakupionych korali - 12 szt. (zespół J. - 12 sztuk). Wskaźnik rezultatu - 5 zespołów śpiewaczych zostanie doposażonych w elementy strojów ludowych, w których będą brać udział w różnego rodzaju imprezach (dożynki, przeglądy pieśni religijnych, ludowych, patriotycznych). Na wszystkich imprezach zespoły występują bezpłatnie, w ciągu roku takich występów jest ok. 20. W chwili obecnej powyższe stroje nie zostały jeszcze zakupione.
Jednym z wymaganych załączników do ww. wniosku o przyznanie płatności jest dołączenie interpretacji indywidualnej z Izby Skarbowej o kwalifikowalności podatku od towarów i usług VAT. Towary zakupione w ramach niniejszego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu, Stowarzyszenie nie będzie czerpało korzyści materialnych z przekazania zespołom strojów. Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, więc nie odzyskuje podatku VAT. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji odnośnego działania będą wystawiane na Stowarzyszenie.
Jeśli Stowarzyszenie odzyskuje podatek VAT z Urzędu Skarbowego, to wydatek ten jest kosztem niekwalifikowalnym do współfinansowania. Jeśli Stowarzyszenie nie odzyskuje podatku VAT z Urzędu Skarbowego, to wydatek ten jest kosztem kwalifikowalnym w całości (brutto). W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).
Czy w związku z realizacją projektu, objętego PROW na lata 2007-2013, Stowarzyszeniu Rozwoju Gminy …… „……..” przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług, służących realizacji ww. projektu, zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), w związku z realizacją projektu, w ramach PROW na lata 2007-2013, Stowarzyszenie Rozwoju Gminy …..
„…….” nie jest czynnym podatnikiem VAT, nie będzie wykonywało czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (określonych w art. 5 ustawy), zatem nie zostanie spełniona przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, określona w art. 86 ust. 1 przedmiotowej ustawy. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług stanowią, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, przysługuje jedynie, gdy spełnione są dwa warunki: Beneficjent jest podatnikiem VAT, Zakupione przez Beneficjenta towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. W zaprezentowanym stanie faktycznym powyższe warunki nie są spełnione.
Tym samym Stowarzyszenie Rozwoju Gminy ……. „…….” nie jest uprawnione w oparciu o obowiązujące przepisy podatkowe do obniżenia kwoty podatku należnego przy zakupie towarów i usług, służących realizacji projektu. Tym samym, zgodnie z powołaną zasadą podatek VAT stanowi koszt kwalifikowalny. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, który nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, złożył wniosek o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2007-2013, na realizację operacji w zakresie działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów. Na terenie gminy …… działają zespoły śpiewacze, które śpiewają piosenki ludowe i obrzędowe z terenu działania Stowarzyszenia, biesiadne i popularne, pieśni patriotyczne i religijne oraz własne na każdą okazję. Ww. zespoły występują na uroczystościach lokalnych, gminnych, powiatowych i wojewódzkich.
Barierą wpływającą niekorzystnie na wizerunek zespołów jest brak elementów strojów ludowych takich jak buty, bluzki, koszule, gorsety, spodnie, kamizelki, kapelusze, spódnice i korale. Na wszystkich imprezach zespoły występują bezpłatnie. Towary zakupione w ramach niniejszego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu, Stowarzyszenie nie będzie czerpało korzyści materialnych z przekazania zespołom strojów. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. działania będą wystawiane na Stowarzyszenie.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, towary zakupione w ramach niniejszego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponadto Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, ponieważ towary zakupione w ramach niniejszego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a ponadto Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut. Organ informuje iż, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.
W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.