INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2014 r. (data wpływu 21 lutego 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 maja 2014 r. (data wpływu 5 maja 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 1 maja 2014 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, zadanego pytania i własnego stanowiska oraz kwestie związane z reprezentacją. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku). P.(Wnioskodawca) jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wydatki poniesione na zainstalowanie kolektorów słonecznych i pompy cieplnej nie będą stanowić ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, jedynie zastąpią sposób podgrzewania ciepłej wody użytkowej. Kwota poniesionych wydatków nie przekroczy 30% wartości obiektu (budynku), na którym będzie założona instalacja solarna. Wnioskodawca złożył wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na projekt pn. „…” dotyczący zainstalowania 10 kolektorów słonecznych o łącznej pow. netto 18,2 m2 i pompy ciepła celem wspomożenia podgrzania ciepłej wody użytkowej w budynku Wnioskodawcy (pawilon sportowy na stadionie przy ul. …).
Zadaniem inwestycji jest zmniejszenie kosztów podgrzewania ciepłej wody użytkowej do kąpieli zawodników po zajęciach treningowych o 60% oraz ochrona środowiska – zmniejszenie emisji CO2. Powyższa inwestycja zostanie zrealizowana przez … i zostanie sfinansowana w 80% z dotacji przekazanej przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, a w 20% ze środków własnych Wnioskodawcy (składki członkowskie oraz darowizny). Środki własne nie będą pochodziły z funduszy poakcesyjnych. Przyszła inwestycja ma działać w miesiącach IV-X podgrzewając ciepłą wodę użytkową do temp. 45oC, z której będą korzystać zawodnicy sekcji piłki nożnej i zapasów w liczbie około 250 osób tygodniowo.
Budynek, na którym będą zainstalowane kolektory, ma 420 m2 pow. użytkowej z czego 17,1 m2 powierzchni przeznaczono na wynajem podmiotowi gospodarczemu (klubokawiarnia) ze stawką 23% VAT. Podmiot gospodarczy wynajmujący powierzchnię pod działanie klubokawiarni będzie zobowiązany do instalacji podgrzewacza elektrycznego dla potrzeb własnych celem podgrzania ciepłej wody użytkowej – nie będzie korzystał z instalacji solarnej. Pobór ciepłej wody użytkowej z instalacji solarnej do kąpieli zawodników będzie wynosił 100% – realizując cele statutowe. Poniesione wydatki na realizację przedmiotowego projektu będą miały związek z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Wydatki przewidywane na realizację projektu: … zł WFOŚiGW; … zł środki własne Wnioskodawcy. Wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu będą udokumentowane fakturami wystawionymi dla P. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku). W związku z tym, że działalność statutowa klubu P. jest zwolniona od podatku VAT, powstaje pytanie ze strony Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej: czy Wnioskodawca z faktur dokumentujących przyszłe poniesione wydatki na inwestycje będzie mógł odliczyć podatek VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), Zainteresowanemu, który jest klubem sportowym, przy realizacji projektu „…” nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z uwagi na to, że poniesione wydatki nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Według art. 88 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, będący czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, złożył wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na projekt pn.
„…” dotyczący zainstalowania 10 kolektorów słonecznych o łącznej pow. netto 18,2 m2 i pompy ciepła celem wspomożenia podgrzania ciepłej wody użytkowej w budynku Wnioskodawcy (pawilon sportowy na stadionie przy ul. …). Zadaniem inwestycji jest zmniejszenie kosztów podgrzewania ciepłej wody użytkowej do kąpieli zawodników po zajęciach treningowych o 60% oraz ochrona środowiska – zmniejszenie emisji CO2. Powyższa inwestycja zostanie sfinansowana w 80% z dotacji przekazanej przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, a w 20% ze środków własnych Wnioskodawcy (składki członkowskie oraz darowizny). Środki własne nie będą pochodziły z funduszy poakcesyjnych.
Przyszła inwestycja ma działać w miesiącach IV-X podgrzewając ciepłą wodę użytkową do temp. 45oC, z której będą korzystać zawodnicy sekcji piłki nożnej i zapasów w liczbie około 250 osób tygodniowo. Budynek, na którym będą zainstalowane kolektory, ma 420 m2 pow. użytkowej z czego 17,1 m2 powierzchni przeznaczono na wynajem podmiotowi gospodarczemu (klubokawiarnia). Podmiot gospodarczy wynajmujący powierzchnię pod działanie klubokawiarni będzie zobowiązany do instalacji podgrzewacza elektrycznego dla potrzeb własnych celem podgrzania ciepłej wody użytkowej – nie będzie korzystał z instalacji solarnej.
Pobór ciepłej wody użytkowej z instalacji solarnej do kąpieli zawodników będzie wynosił 100% – realizując cele statutowe. Poniesione wydatki na realizację przedmiotowego projektu będą miały związek z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu będą udokumentowane fakturami wystawionymi dla Wnioskodawcy.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – poniesione wydatki na realizację przedmiotowego projektu będą miały związek z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwać prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji tego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Należy zatem zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zwolnienia od podatku VAT usług świadczonych przez Zainteresowanego, gdyż nie było to przedmiotem wniosku oraz nie zadano pytania w tym zakresie. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, z którego wynika, że poniesione wydatki na realizację przedmiotowego projektu będą miały związek z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.