INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2012 r. (data wpływu 28 lutego 2012 r.), uzupełnionym pismami z dnia 27 lutego 2012 r. (data wpływu 1 marca 2012 r.) oraz 26 kwietnia 2012 r. (data wpływu 2 maja 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca opodatkowania dostawy stolarki okiennej wraz z montażem w budynku położonym w Niemczech – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 lutego 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca opodatkowania dostawy stolarki okiennej wraz z montażem w budynku położonym w Niemczech. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 27 lutego 2012 r. oraz 26 kwietnia 2012 r. o doprecyzowanie stanu faktycznego, przeformułowanie pytania i przedstawienie własnego stanowiska oraz pełnomocnictwo. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest producentem stolarki okiennej zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
Produkuje okna wraz z ich montażem dla podatnika niemieckiego. W dniu 13 kwietnia 2011 r. firma Wnioskodawcy zawarła umowę w formie zlecenia na montaż przez Jego firmę okien (zlec – oferta … wraz z montażem) w budynku położonym w Niemczech. Przed wykonaniem usługi Zainteresowany dostarczył towar na miejsce wykonania tej usługi, zaś montaż odbywał się w różnych terminach. W piśmie z dnia 26 kwietnia 2012 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał, że jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Kontrahent niemiecki jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych od dn.
28.09.2011 r., natomiast realizacja pierwszej dostawy okien wraz z usługą budowlano – montażową była wykonana w miesiącu czerwcu, sierpniu i wrześniu 2011 roku. Instalacja, czyli montaż okien nie polega tylko na wykonaniu prostych czynności, ponieważ usługa montażu okien i drzwi wymaga również obróbki z zakresu budownictwa. W ofercie handlowej między kontrahentem z Niemiec a Wnioskodawcą została zawarta umowa na produkcję okien wraz z dostawą oraz ich usługą budowlano – montażową. Ponadto Zainteresowany poinformował, iż to kontrahent z Niemiec uzyskał NIP na wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w trakcie już realizowanej dostawy towaru wraz z jej montażem.
Jest to usługa budowlano – montażowa PKWiU 43.29. Ponadto Wnioskodawca nadmienił, iż Urząd Skarbowy wszczął kontrolę podatkową w tym zakresie, która zakończona została w dn. 26.02.2012 r. Urząd Skarbowy nie wszczynał postępowania podatkowego. W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku). Czy na dostawę towaru wraz z montażem wymagany jest NIP – unijny, czy też można to zakwalifikować jako dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, czyli nie podlega opodatkowaniu „NP”?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), dla usługi montażu okien bez znaczenia jest fakt rejestracji podmiotu niemieckiego, tzn. miejsce położenia nieruchomości w Niemczech powoduje, iż tam winna zostać opodatkowana podatkiem od wartości dodanej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8, przy czym przepis ten stosuje się – jak wynika z ust. 2 pkt 1 tego artykułu - pod warunkiem, że nabywca towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
Stosownie do dyspozycji ust. 3 ww. artykułu, za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika.
Przemieszczenia towarów, o którym mowa w ust. 3, przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, w przypadku gdy towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli towary te są przemieszczane przez tego podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz (art. 13 ust. 4 pkt 1 ustawy).
W świetle dyspozycji art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy, miejscem dostawy towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.
Zatem miejscem dostawy (i opodatkowania), w przypadku dostawy towarów, które są instalowane lub montowane, jest zawsze państwo przeznaczenia, przy czym za instalację lub montaż nie można uznać prostych czynności, które umożliwiają funkcjonowanie towaru, adekwatnie do jego funkcji. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz podatnik VAT UE. Zainteresowany jest producentem stolarki okiennej. Produkuje okna wraz z ich montażem dla podatnika niemieckiego.
W dniu 13 kwietnia 2011 r. firma Wnioskodawcy zawarła umowę w formie zlecenia na montaż przez Jego firmę okien (zlec – oferta … wraz z montażem) w budynku położonym w Niemczech. Przed wykonaniem usługi Zainteresowany dostarczył towar na miejsce wykonania tej usługi, zaś montaż odbywał się w różnych terminach. Kontrahent niemiecki jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych od dn. 28.09.2011 r., natomiast realizacja pierwszej dostawy okien wraz z usługą budowlano – montażową była wykonana w miesiącu czerwcu, sierpniu i wrześniu 2011 roku.
Instalacja, czyli montaż okien nie polega tylko na wykonaniu prostych czynności, ponieważ usługa montażu okien i drzwi wymaga również obróbki z zakresu budownictwa. W ofercie handlowej między kontrahentem z Niemiec a Wnioskodawcą została zawarta umowa na produkcję okien wraz z dostawą oraz ich usługą budowlano – montażową. Ponadto Zainteresowany poinformował, iż to kontrahent z Niemiec uzyskał NIP na wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w trakcie już realizowanej dostawy towaru wraz z jej montażem.
Jest to usługa budowlano – montażowa PKWiU 43.29. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane regulacje ustawy, w tym przede wszystkim treść art. 22 ust. 1 pkt 2 oraz art. 13 ust. 4 pkt 1 ustawy uznać należy, iż czynności, które Wnioskodawca wykonał na rzecz kontrahenta niemieckiego (dostawa stolarki okiennej wraz z montażem) posiadają znamiona dostawy wraz z montażem, o ile – jak wskazano we wniosku – „montaż okien nie polega tylko na wykonaniu prostych czynności (…)”.
W związku z powyższym, kierując się zasadą, że miejscem świadczenia, w przypadku dostawy towarów wraz z montażem, jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane, należy stwierdzić, że miejscem opodatkowania tych specyficznych dostaw jest kraj położenia budynku, w którym są one realizowane. Tym samym przedmiotowe czynności nie podlegają opodatkowaniu w kraju. Wskazać należy, iż w przedmiotowej sprawie – dla określenia miejsca opodatkowania dostawy stolarki okiennej wraz z montażem – bez znaczenia pozostaje fakt zarejestrowania kontrahenta Wnioskodawcy jako podatnika VAT UE.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii, czy montaż, o którym mowa we wniosku, nie stanowi prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem, a fakt ten przyjęto jako element przedstawionego stanu faktycznego. Wskazać należy również, iż ocena tej kwestii może być dokonana jedynie w toku prowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy miejscowo organ podatkowy I instancji. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.