INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2014 r. (data wpływu 11 kwietnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 maja 2014 r. (data wpływu 28 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 11 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 maja 2014 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Przedmiotem głównej działalności Podatnika będącego osobą prawną (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) jest budowa dróg.
Spółka posiada własną infrastrukturę pozwalającą na realizowanie zawieranych kontraktów na budowy, tj.: pracowników; maszyny i urządzenia budowlane; środki transportu; wytwórnie mas i mieszanek służących do konstrukcji nawierzchni drogowych; magazyny; warsztaty. Sposób zorganizowania pracy, działania Spółki, ilości, rodzajów komórek organizacyjnych, przydzielonych im zadań, relacji i powiązań pomiędzy poszczególnymi komórkami i pionami został ujęty i opisany w Regulaminie Przedsiębiorstwa Spółki. Regulamin został wprowadzony w życie zarządzeniem Zarządu z dnia 19 grudnia 2013 roku i obowiązuje od dnia 1 stycznia 2014 roku.
Zgodnie z regulaminem organizacyjnym Przedsiębiorstwo Spółki zorganizowane zostało w formie wyodrębnionych centrów biznesowych, tj.: Centrum Biznesowe – Usługi Budowlane, Centrum Biznesowe – Infrastruktura oraz Centrum Obsługi Przedsiębiorstwa. Każdej z wyodrębnionych części Przedsiębiorstwa zostały nadane odpowiednie kompetencje oraz przydzielone zasoby niezbędne do realizacji ich zadań. Centrum Obsługi Przedsiębiorstwa (COP) składa się z dwóch pionów: organizacyjnego oraz ekonomiczno-finansowego. Zgodnie z kompetencjami COP realizuje zadania związane ze sprawami pracowniczymi, systemem jakości, BHP, informatyką, obsługą prawną, organizacją i zarządzaniem, księgowością.
Na Centrum Biznesowe – Usługi Budowlane (CB-UB) składają się piony marketingu, logistyki i budowy, CB-UB wykonuje zadania związane z realizacją budów oraz zapewnieniem obsługi techniczno-remontowej, magazynowej, warsztatowej realizowanym przedsięwzięciom. Centrum Biznesowe – Infrastruktura (CB-I) zapewnia zaopatrzenie materiałowe, sprzętowe oraz kontrolę jakości realizowanych budów. W skład CB-I wchodzą: wytwórnie mieszanek mineralno-asfaltowych oraz mieszanek betonowych wraz z niezbędną bazą magazynowo-warsztatową, baza sprzętowa, laboratorium, nieruchomości (posiadane i dzierżawione).
W zakres działalności wytwórni mas należy przede wszystkim produkcja mieszanek do budowy dróg prowadzonych przez Przedsiębiorstwo oraz produkcja mieszanek na potrzeby zleceniodawców zewnętrznych. Głównym zadaniem bazy sprzętowej jest zapewnienie i organizacja transportu dla potrzeb Przedsiębiorstwa. W miarę posiadanych możliwości prowadzony jest również najem środków transportu oraz innego sprzętu dla podmiotów zewnętrznych. Z uwagi na specyfikę wykonywanych robót, w celu zapewnienia prawidłowej jakości realizowanych inwestycji, niezbędna jest również stała kontrola jakości.
Do wykonywania tych zadań służy laboratorium zakładowe, które jest w stanie również świadczyć usługi dla podmiotów zewnętrznych. Dział zarządzania nieruchomościami prowadzi sprawy związane z udostępnianiem nieruchomości w ramach Przedsiębiorstwa oraz prowadzi sprawy najmu posiadanych nieruchomości dla podmiotów zewnętrznych. Dokładny opis zadań poszczególnych komórek i pionów precyzuje załączony do wniosku regulamin organizacyjny i schemat sporządzony na jego podstawie.
Wnioskodawca planuje w najbliższej przyszłości wydzielić i zbyć część posiadanego przedsiębiorstwa w sposób ujęty w art. 528 § 1 oraz art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych, tzn. art. 528 § 1 – spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości; art. 529 § 1 – podział może być dokonany: 4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Częścią przeznaczoną do zbycia jest Centrum Biznesowe – Infrastruktura.
Funkcjonująca obecnie w podziale na dwa Centra Biznesowe, tj. Usługi Budowlane i Infrastruktura – struktura Przedsiębiorstwa – zapewnia obu częściom niezależne funkcjonowanie. Część Przedsiębiorstwa związana z infrastrukturą oprócz zapewniania zaopatrzenia materiałowego i sprzętowego wraz kontrolą laboratoryjną na potrzeby własne świadczy również usługi dla podmiotów zewnętrznych, a więc jest w stanie samodzielnie funkcjonować pod względem ekonomicznym, finansowym i organizacyjnym.
Zostało to dokładnie sprecyzowane w § 5 – w pierwszych czterech punktach – (rozdział V) Regulaminu Organizacyjnego: § 5. Zarząd prowadzi wszelkie sprawy związane z funkcjonowaniem Spółki, niezastrzeżone w kodeksie spółek handlowych oraz w Umowie Spółki do kompetencji Zgromadzenia Wspólników lub Rady Nadzorczej. Działalność podstawowa realizowana jest przez dwie odrębne części Przedsiębiorstwa zorganizowane w formie Centrum Biznesowego – Usługi Budowlane oraz Centrum Biznesowego – Infrastruktura. Centra Biznesowe korzystają, na zasadzie usług wewnętrznych w ramach Przedsiębiorstwa Spółki, z obsługi finansowo-księgowej oraz organizacyjnej i prawnej Centrum Obsługi Przedsiębiorstwa.
Dyrektor Naczelny jest odpowiedzialny za funkcjonowanie i współpracę centrów biznesowych pomiędzy sobą oraz z Centrum Obsługi Przedsiębiorstwa. W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca – zgodnie z wcześniejszym opisem zamieszczonym we wniosku głównym – uzupełnił informację o schemat struktury organizacyjnej Spółki. Częścią przeznaczoną do wydzielenia jest część C – Centrum Biznesowe – Infrastruktura. STRUKTURA ORGANIZACYJNA SPÓŁKI Strukturę organizacyjną Przedsiębiorstwa Spółki tworzą: CENTRUM OBSŁUGI SPÓŁKI Pion Organizacyjny: Pełnomocnik ds. Systemu Jakości, Pełnomocnik ds. Systemu ZKP, Dział Spraw Pracowniczych, Specjalista ds. Płac, Radca Prawny, Specjalista ds.
BHP, Sekretariat, Informatyk, Główny Specjalista ds. Organizacji i Zarządzania, Pion Ekonomiczno Finansowy: W skład Pionu wchodzi Dział Finansowo-Księgowy. CENTRUM BIZNESOWE – USŁUGI BUDOWLANE Pion Marketingu: Dział Techniczny, Stanowisko ds. Ochrony środowiska, Pion logistyki: Dział Zaopatrzenia, Dział Administracyjno Remontowy: Główny Energetyk, Zespół Gospodarczo Administracyjny, Stanowisko ds. sprzętu, Magazyn nr 1, Warsztat. Pion Budowy: Dział Budowy, Oddział nr 1 w …: Zespoły budów, Zespół ds. Logistyki Oddziału, Magazyn nr 2. Oddział nr 2 w …: Zespoły budów, Zespół ds.
Logistyki Oddziału, Magazyn nr 4. CENTRUM BIZNESOWE – INFRASTRUKTURA Wytwórnie MMA i MB: Wytwórnia MMA i MB w … wraz z Bazą Magazynowo-Warsztatową w …, Wytwórnia MMA i MB w … Nieruchomości, Laboratorium, Stanowisko ds. Inwestycyjnych. Powyższy schemat wynika z regulaminu organizacyjnego Spółki wprowadzonego od 1 stycznia 2014 r. (uchwała zarządu z dnia 19 grudnia 2013 r.).
Przy tak wyraźnie zaznaczonych poszczególnych komórkach organizacyjnych i ich wzajemnemu przyporządkowaniu widać, że Centrum Biznesowe Infrastruktura, mając w swoim „składzie”: wytwórnie mas do układania warstw drogowych, bazę sprzętową, laboratorium (m.in. do weryfikacji jakości masy) oraz nieruchomości, jest w stanie samodzielnie funkcjonować jako odrębne przedsiębiorstwo, w którym efektem końcowym jest mieszanka do układania nawierzchni drogowych. Powyższy schemat wskazuje również na czym polega wyodrębnienie organizacyjne (część przeznaczona do zbycia jest samodzielną częścią firmy, jak wynika z regulaminu organizacyjnego).
Wyodrębnienie funkcjonalne zapewnia profil działalności poszczególnych części – centrum infrastruktura przygotowuje materiały (wraz z dowozem) już bezpośrednio na plac budowy. Natomiast wyodrębnienie finansowe gwarantuje sposób kwalifikowania i księgowania odbywających się operacji gospodarczych. Mianowicie wszystkie wymienione elementy (wytwórnia, magazyn) są zlokalizowane w różnych miejscach, każda z tych części posiada własne rozliczeniowe konta analityczne przewidziane w polityce rachunkowości i zakładowym planie kont. Taka szczegółowa analityka potrafi na każdym etapie określić dokładnie koszt wytworzenia poszczególnych elementów niezbędnych do realizacji inwestycji.
Ponieważ poszczególne wytwórnie znajdują się w różnych miejscach, możliwe jest nawet określenie ilości zużywanej energii (liczniki). Również i sposób rozliczania przekazywanych do dalszej produkcji mas i mieszanek (księgowanie ich na przejściowych kontach zespołu 5 po obu stronach – do celów rozliczeniowych – raz jako wartość „sprzedanego produktu”, a raz jako koszt jego przygotowania. Sposób ten pozwala również na bez mała „automatyczną” kwalifikację wpływających dokumentów i wyodrębnienie ich zbiorów w podziale na lata, adresata, szybkie przyporządkowanie powstających w toku należności i zobowiązań.
Tak więc już funkcjonujący podział organizacyjny Przedsiębiorstwa na centra biznesowe, sposób ich rozliczania pozwalają na szybkie wydzielenie części tak, aby nowopowstała struktura spełniała wszystkie przesłanki wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy do transakcji zbycia tak opisanej, organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa będzie miał zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług o brzmieniu: „Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”?
Zdaniem Wnioskodawcy, w wyżej opisanym stanie faktycznym nie będą miały zastosowania: Art. 5 ust. 1 pkt 1: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; Art. 7 ust. 1: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel; Art. 8 ust. 1: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Z uwagi na art. 6 ust. 1 przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który jednocześnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te zadania.
W rezultacie, na gruncie wskazanych przepisów, zorganizowana część przedsiębiorstwa istnieje, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki: istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.
Powyższe oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład czy też przedsiębiorstwo, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Warunkiem niezbędnym jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które to wydzielenie ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.
Ustawodawca nie wskazał konkretnie co należy rozumieć jako wskazane wyżej kryteria, jednak od 1 stycznia 2007 roku został mimo wszystko zrobiony duży krok naprzód w zakresie dookreślenia pojęcia „zorganizowana część przedsiębiorstwa” poprzez wprowadzenie do słownika ustawy o podatku od towarów i usług punktu 27e w art. 2. Okres kilku lat jaki upłynął pozwolił już na ukształtowanie pewnej, w miarę jednolitej linii orzecznictwa zgodnie z którą: O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić wówczas, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp.
Jak zauważył Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 28 lutego 2011 r. (sygn. IPPP1-443-1318/10-2/JL) takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Z przedstawionego stanu faktycznego odnoszącego się do zdarzenia przyszłego wynika, że nieruchomości, które Wnioskodawca zamierza zbyć, w żaden sposób nie zostały wydzielone organizacyjnie. Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową. Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. W opinii Wnioskodawcy, zasoby wchodzące w skład Centrum Biznesowego – Infrastruktura zorganizowanego w sposób opisany w regulaminie stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa i zgodnie z dyspozycją normy zawartej w wyżej cytowanym artykule (art. 6 pkt 1) do ich sprzedaży nie stosuje się ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej. Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść tytułu IV działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030).
W art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono cztery sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych.
Zgodnie z ww. przepisem, podział może być dokonany przez: przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie), zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek), przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki), przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).
Wobec powyższego należy stwierdzić, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności. Zatem podział spółki przez wydzielenie jest transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, o ile przedmiotem dostawy jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.
Należy zauważyć, iż powołany wyżej art. 6 pkt 1 ustawy stanowi implementację art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.). W myśl art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.
W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
Według art. 2 pkt 27e ustawy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako: dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej.
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.
Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki: istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Podkreślenia wymaga, iż definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem głównej działalności Wnioskodawcy, będącego osobą prawną (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością), jest budowa dróg. Spółka posiada własną infrastrukturę pozwalającą na realizowanie zawieranych kontraktów na budowy, tj.: pracowników, maszyny i urządzenia budowlane, środki transportu, wytwórnie mas i mieszanek służących do konstrukcji nawierzchni drogowych, magazyny, warsztaty. Sposób zorganizowania pracy, działania Spółki, ilości, rodzajów komórek organizacyjnych, przydzielonych im zadań, relacji i powiązań pomiędzy poszczególnymi komórkami i pionami został ujęty i opisany w Regulaminie Przedsiębiorstwa Spółki.
Regulamin został wprowadzony w życie zarządzeniem Zarządu z dnia 19 grudnia 2013 r. i obowiązuje od dnia 1 stycznia 2014 r. Zgodnie z regulaminem organizacyjnym Przedsiębiorstwo Spółki zorganizowane zostało w formie wyodrębnionych centrów biznesowych, tj.: Centrum Biznesowe – Usługi Budowlane, Centrum Biznesowe – Infrastruktura oraz Centrum Obsługi Przedsiębiorstwa. Każdej z wyodrębnionych części Przedsiębiorstwa zostały nadane odpowiednie kompetencje oraz przydzielone zasoby niezbędne do realizacji ich zadań. Centrum Obsługi Przedsiębiorstwa (COP) składa się z dwóch pionów: organizacyjnego oraz ekonomiczno-finansowego.
Zgodnie z kompetencjami COP realizuje zadania związane ze sprawami pracowniczymi, systemem jakości, BHP, informatyką, obsługą prawną, organizacją i zarządzaniem, księgowością. Na Centrum Biznesowe – Usługi Budowlane (CB-UB) składają się piony marketingu, logistyki i budowy, CB-UB wykonuje zadania związane z realizacją budów oraz zapewnieniem obsługi techniczno-remontowej, magazynowej, warsztatowej realizowanym przedsięwzięciom. Centrum Biznesowe – Infrastruktura (CB-I) zapewnia zaopatrzenie materiałowe, sprzętowe oraz kontrolę jakości realizowanych budów.
W skład CB-I wchodzą wytwórnie mieszanek mineralno-asfaltowych oraz mieszanek betonowych wraz niezbędną bazą magazynowo-warsztatową, baza sprzętowa, laboratorium, nieruchomości (posiadane i dzierżawione). W zakres działalności wytwórni mas należy przede wszystkim produkcja mieszanek do budowy dróg prowadzonych przez Przedsiębiorstwo oraz produkcja mieszanek na potrzeby zleceniodawców zewnętrznych. Głównym zadaniem bazy sprzętowej jest zapewnienie i organizacja transportu dla potrzeb Przedsiębiorstwa. W miarę posiadanych możliwości prowadzony jest również najem środków transportu oraz innego sprzętu dla podmiotów zewnętrznych.
Z uwagi na specyfikę wykonywanych robót, w celu zapewnienia prawidłowej jakości realizowanych inwestycji, niezbędna jest również stała kontrola jakości. Do wykonywania tych zadań służy laboratorium zakładowe, które jest w stanie również świadczyć usługi dla podmiotów zewnętrznych. Dział zarządzania nieruchomościami prowadzi sprawy związane z udostępnianiem nieruchomości w ramach przedsiębiorstwa oraz prowadzi sprawy najmu posiadanych nieruchomości dla podmiotów zewnętrznych. Wnioskodawca planuje w najbliższej przyszłości wydzielić i zbyć część posiadanego przedsiębiorstwa. Częścią przeznaczoną do zbycia jest Centrum Biznesowe – Infrastruktura.
Funkcjonująca obecnie w podziale na dwa Centra Biznesowe, tj. Usługi Budowlane i Infrastruktura – struktura Przedsiębiorstwa – zapewnia obu częściom niezależne funkcjonowanie. Część Przedsiębiorstwa związana z infrastrukturą oprócz zapewniania zaopatrzenia materiałowego i sprzętowego wraz kontrolą laboratoryjną na potrzeby własne świadczy również usługi dla podmiotów zewnętrznych, a więc jest w stanie samodzielnie funkcjonować pod względem ekonomicznym, finansowym i organizacyjnym. Zostało to dokładnie sprecyzowane w § 5 Regulaminu Organizacyjnego.
Centrum Biznesowe Infrastruktura jest w stanie samodzielnie funkcjonować jako odrębne przedsiębiorstwo, w którym efektem końcowym jest mieszanka do układania nawierzchni drogowych. Zainteresowany wskazał, iż część przeznaczona do zbycia jest samodzielną częścią firmy, jak wynika z regulaminu organizacyjnego. Wyodrębnienie funkcjonalne zapewnia profil działalności poszczególnych części – centrum infrastruktura przygotowuje materiały (wraz z dowozem) już bezpośrednio na plac budowy. Natomiast wyodrębnienie finansowe gwarantuje sposób kwalifikowania i księgowania odbywających się operacji gospodarczych.
Funkcjonujący podział organizacyjny Przedsiębiorstwa na centra biznesowe, sposób ich rozliczania pozwalają na szybkie wydzielenie części tak, aby nowopowstała struktura spełniała wszystkie przesłanki wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, że skoro – jak wynika z treści wniosku – zespół składników majątkowych, mający być przedmiotem zbycia w wyniku podziału przez wydzielenie w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, to przedmiotowa transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, tj. nie będzie objęta zakresem przedmiotowym ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut.
Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Jednocześnie wskazać należy, iż definitywnej oceny przedmiotu czynności prawnej dokonuje sam podatnik, który jest w pełni zorientowany, czy przekazywane w ramach tej czynności składniki majątkowe wypełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Podkreślić należy, iż tut.
Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach opisu zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Powyższe oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.