INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012, poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2013 r. (data wpływu 11 kwietnia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 czerwca 2013 r. (data wpływu 7 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz ubiegania się o jego zwrot w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 11 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego i ubiegania się o jego zwrot w związku z realizacją projektu pn. „…”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 czerwca 2013 r. poprzez doprecyzowanie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Przedmiotem projektu „…” jest organizacja przedsięwzięć związanych z budowaniem "marki" zbiornika….., jako miejsca uprawiania aktywnej turystyki weekendowej z kulturą w tle, kojarzonego z Gminą. Projekt ma za zadanie promocję wydarzeń, które od wielu lat mają miejsce na terenie Gminy - "…." oraz "…..". Dzięki realizacji projektu zakłada się organizację tych imprez na szerszą skalę, z bogatszą ofertą, ciekawszą oprawą i promocją ponadregionalną. Wszystkie te działania mają na celu: przyciągnięcie potencjalnych turystów, propagowanie aktywnego spędzania czasu, integrację społeczeństwa, ukazanie bogactwa przyrody, tradycji i kultury regionu.
W ramach projektu realizowane będą następujące działania: Zadanie I - Organizacja wydarzeń promujących markę. …….- impreza lokalna promująca walory ….., połączona z licznymi atrakcjami oraz wydarzeniami - sportowymi, kulturalnymi, występami zespołów muzycznych, jarmarkami, konkursami dla dzieci. Towarzyszą jej występy znanych artystów. Jest to impreza rozrywkowo-poznawcza mająca na celu m.in. integrację mieszkańców z Gminą i jej walorami przyrodniczymi.
Poprzez starannie dobrany i atrakcyjny program imprezy stanie się jednym z najważniejszych elementów budowy i promocji marki wśród mieszkańców, tym samym zachęcając gości przyjezdnych (z województwa …… i całego kraju) do aktywnego wypoczynku nad……. Rajd rowerowy i pieszy - planuje się organizację rajdu pieszego przyrodniczo-historyczno-edukacyjnego dla dzieci na trasie ….. a także organizację rajdu rowerowego wokół zbiornika …… (kategoria open). Spływ kajakowy - planuje się organizację spływu kajakowego na trasie ……. Spływ odbywać się będzie przez rezerwat …….. …….- impreza organizowana jest od 1994 r., na trwałe wpisana jest w harmonogram wydarzeń o dużym znaczeniu dla regionu.
Zadanie II - Promocja "….." poprzez działania promocyjno-informacyjne. Gadżety promujące "markę" - wykorzystywane będą podczas wszystkich wydarzeń promocyjnych, Opracowanie logotypu hasła "…." – będzie wykorzystywany jako znak promujący markę Gmina ….. Wykonanie materiałów informacyjno-promocyjnych - folder informacyjny. Wykonanie materiałów informacyjno-promocyjnych – plakat. Wykonanie materiałów informacyjno-promocyjnych – banery. Wykonanie materiałów informacyjno-promocyjnych - ścianki wystawiennicze. Dyplomy z logotypami - dla uczestników wszystkich imprez związanych z realizacją projektu. Reklama wielkoformatowa w kilku miastach województwa …. - 4 miasta.
Zadanie III - Promocja marki w mediach. Programy sponsorowane w telewizji. Promocja w radio. Promocja w prasie. Odbiorcami projektu będą mieszkańcy…… oraz innych miejscowości, z których odległość pozwala przyjechać nad ….. na weekend. Odbiorcą nie będzie Wnioskodawca, realizacja projektu nie będzie również służyć Zainteresowanemu do wykonywania czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniem od towarów i usług. Planowany projekt zostanie zrealizowany ze środków pochodzących z dofinansowania z RPO oraz ze środków własnych. Faktury VAT dokumentujące wydatki w ramach realizacji tego projektu wystawiane będą na Wnioskodawcę.
W piśmie z dnia 4 czerwca 2013 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, iż jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Projekt będzie realizowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …..na lata 2007- 2013, Oś Priorytetowa III: Gospodarka, Innowacyjność, Przedsiębiorczość, Działanie III. 2 Podnoszenie innowacyjności i konkurencyjności przedsiębiorstw - marketing i promocja produktów i „marek” regionalnych i lokalnych. Wnioskodawca przedmiotową inwestycję wykorzystywać będzie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zadanie objęte realizacją projektu należy do zadań własnych gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591, z późn.zm.). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca ma możliwość prawną odliczenia podatku naliczonego i ubiegać się o jego zwrot? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług związanego z realizowanym projektem ze względu na brak bezpośredniego i bezspornego związku pomiędzy dokonywanymi zakupami dotyczącymi realizowanego projektu, a wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi.
Zainteresowany jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności opodatkowane są na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych w zakresie najmu i dzierżawy. Ponadto w związku z tym, że jednym z zadań nałożonych na gminy na mocy art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) jest promocja gminy, należy przyjąć, że realizowany projekt wykonywany będzie w ramach działalności statutowej.
Biorąc powyższe pod uwagę Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizowanym projektem. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Art. 88 ust. 4 ustawy, stanowi dopełnienie art. 86 i określa status podatnika, umożliwiający realizację jego prawa do odliczenia, którym jest rejestracja jako podatnika VAT czynnego.
Stosownie bowiem do tego przepisu obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie). Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz.
UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT będzie realizował projekt pn.
„…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2007- 2013, Oś Priorytetowa III: Gospodarka, Innowacyjność, Przedsiębiorczość, Działanie III. 2 Podnoszenie innowacyjności i konkurencyjności przedsiębiorstw - marketing i promocja produktów i „marek” regionalnych i lokalnych. Przedmiotem ww. projektu jest organizacja przedsięwzięć związanych z budowaniem "marki" zbiornika…, jako miejsca uprawiania aktywnej turystyki weekendowej z kulturą w tle, kojarzonego z Gminą. Projekt ma za zadanie promocję wydarzeń, które od wielu lat mają miejsce na terenie Gminy - "…" oraz "…".
Wszystkie działania mają na celu: przyciągnięcie potencjalnych turystów, propagowanie aktywnego spędzania czasu, integrację społeczeństwa, ukazanie bogactwa przyrody, tradycji i kultury regionu. Zadanie objęte realizacją projektu należy do zadań własnych gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Faktury VAT dokumentujące wydatki poniesione w ramach realizacji tego projektu wystawiane będą na Wnioskodawcę. Zainteresowany przedmiotową inwestycję wykorzystywać będzie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie ww. warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca - realizowany projekt nie będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. W zakresie przedmiotowego projektu Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.).
Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia powyższego warunku, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz ubiegania się o jego zwrot w związku z realizacją projektu pn.
„….” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2007- 2013, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.