INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2014 r. (data wpływu 15 maja 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 lipca 2014 r. (data wpływu 17 lipca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego oraz właściwego wystawienia faktury ze stawką podatku VAT w wysokości 23% – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego oraz właściwego wystawienia faktury ze stawką podatku VAT w wysokości 23% oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Wnioskodawczynię, przysługującego nabywcy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 13 lipca 2014 r. o doprecyzowanie opisu sprawy. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawczyni w dniu 28.10.2004 roku nabyła własnościowe prawo do lokalu użytkowego znajdującego się w budynku w ... przy ul. ... pod nr ... o powierzchni użytkowej 30,94 m2. Nabycia powyższego dokonała na mocy umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, zawartej ze Spółdzielnią Mieszkaniową z siedzibą w .... Lokal znajdował się w budynku pozostającym w zasobach tejże Spółdzielni. Budynek został oddany do użytkowania przez Spółdzielnię w roku 1973. Wnioskodawczyni nabycia powyższego dokonała na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej pod firmą ....
Cena nabycia od Spółdzielni została ustalona z podatkiem od towarów i usług w stawce 22%, Spółdzielnia wystawiła fakturę VAT. Podatek naliczony wynikający z tej faktury (wystawionej przez Spółdzielnię Mieszkaniową) Wnioskodawczyni odliczyła. Przez cały okres – od nabycia (28.10.2004 r.) do chwili zbycia (23.04.2014 r.) – lokal wykorzystywany był przez Wnioskodawczynię na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, czynione były w nim nakłady (ulepszenia) nieprzekraczające łącznie 30% wartości początkowej, a od faktur dokumentujących nakłady odliczany był podatek naliczony.
W dniu 23.04.2014 roku Wnioskodawczyni zbyła (w formie aktu notarialnego – umowy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego) prawo to na rzecz .... Nabywca (...) nabycia powyższego lokalu dokonała na potrzeby prowadzonej przez nią działalności gospodarczej pod firmą .... Cena została określona na kwotę brutto 55.350,00 zł, w tym podatek od towarów i usług w kwocie 10.350,00 zł. Transakcja została potwierdzona fakturą VAT wystawioną przez Wnioskodawczynię w dniu transakcji, tj. dnia 23.04.2014 r., wykazującą: wartość bez podatku 45.000,00 zł, stawkę podatku 23%, wartość podatku 10.350,00 zł, wartość brutto 55.350,00 zł.
Cała cena została uiszczona przez nabywcę w dniu transakcji. Wydanie lokalu nabywcy nastąpiło w dniu transakcji, tj. dnia 23.04.2014 roku. Nabywca prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawczyni, w chwili zbycia lokalu, była zarejestrowanym i aktywnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że nabywca (według jej oświadczenia) w chwili zbycia lokalu był zarejestrowany jako podatnik VAT. Wnioskodawczyni nie składała oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy lokalu. Grunt nie był przedmiotem dostawy. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawczyni (zbywca lokalu – spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego) prawidłowo postąpiła opodatkowując dostawę (sprzedaż) podatkiem od towarów i usług, a co za tym idzie wystawiając fakturę VAT wykazującą kwotę podatku należnego według stawki 23% (oznaczone jako pytanie nr 1 wniosku ORD-IN)? Zdaniem Wnioskodawczyni, Zainteresowana (zbywca lokalu – spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego) prawidłowo postąpiła opodatkowując dostawę (sprzedaż) podatkiem od towarów i usług, a co za tym idzie była zobowiązana wystawić fakturę VAT wykazującą kwotę podatku należnego według stawki 23%.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 i 7 ustawy przedmiotowa transakcja jest dostawą towaru w rozumieniu ustawy o VAT. Natomiast stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieści się w pojęciu dostawy części budynku.
Dostawa powyższa nie korzysta ani ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 pkt 10 (dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata) ani ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 pkt 10a (w stosunku do tego obiektu przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i z prawa tego Wnioskodawczyni skorzystała). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 tej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział jednakże opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m. in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika.
Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto, za oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, uznać należy nie tylko sprzedaż, ale również umowy najmu i dzierżawy. Zatem pierwszym zasiedleniem będzie także moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a jest bezzasadne. Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
W myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; adres budynku, budowli lub ich części. Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku.
Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 28.10.2004 roku nabyła własnościowe prawo do lokalu użytkowego znajdującego się w budynku w ... przy ul. ... pod nr ... o powierzchni użytkowej 30,94 m2. Nabycia powyższego dokonała na mocy umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, zawartej ze Spółdzielnią Mieszkaniową z siedzibą w .... Lokal znajdował się w budynku pozostającym w zasobach tejże Spółdzielni. Budynek został oddany do użytkowania przez Spółdzielnię w roku 1973. Wnioskodawczyni nabycia powyższego dokonała na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej pod firmą ....
Cena nabycia od Spółdzielni została ustalona z podatkiem od towarów i usług w stawce 22%, Spółdzielnia wystawiła fakturę VAT. Podatek naliczony wynikający z tej faktury (wystawionej przez Spółdzielnię Mieszkaniową) Wnioskodawczyni odliczyła. Przez cały okres – od nabycia (28.10.2004 r.) do chwili zbycia (23.04.2014 r.) – lokal wykorzystywany był przez Wnioskodawczynię na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, czynione były w nim nakłady (ulepszenia) nieprzekraczające łącznie 30% wartości początkowej, a od faktur dokumentujących nakłady odliczany był podatek naliczony.
W dniu 23.04.2014 roku Wnioskodawczyni zbyła (w formie aktu notarialnego – umowy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego) prawo to na rzecz .... Grunt nie był przedmiotem dostawy. Nabywca nabycia powyższego lokalu dokonał na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Transakcja została potwierdzona fakturą VAT wystawioną przez Wnioskodawczynię w dniu transakcji, tj. dnia 23.04.2014 r., wykazującą: wartość bez podatku 45.000,00 zł, stawkę podatku 23%, wartość podatku 10.350,00 zł, wartość brutto 55.350,00 zł. Cała cena została uiszczona przez nabywcę w dniu transakcji. Wydanie lokalu nabywcy nastąpiło w dniu transakcji, tj. dnia 23.04.2014 roku.
Nabywca prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawczyni, w chwili zbycia lokalu, była zarejestrowanym i aktywnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nabywca, ... (według jej oświadczenia), w chwili zbycia lokalu była zarejestrowana jako podatnik VAT. Wnioskodawczyni nie składała oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy lokalu. Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że dostawa przez Wnioskodawczynię lokalu – spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego – korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.
Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 28.10.2004 roku nabyła własnościowe prawo do lokalu użytkowego w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 2004 r., a więc pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą przedmiotowego lokalu upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Przy czym strony transakcji, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, mogą zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wybrać opodatkowanie przedmiotowej transakcji pod warunkiem spełnienia warunków określonych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy.
Jednakże z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawczyni nie składała oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy lokalu. Zatem należy stwierdzić, że Zainteresowana nie zrezygnowała ze zwolnienia od podatku VAT dostawy przedmiotowego lokalu. W związku z powyższym, dostawa przez Wnioskodawczynię lokalu – spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego – korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym wystawiona przez Zainteresowaną faktura dokumentująca przedmiotową dostawę nie powinna zawierać kwoty podatku należnego.
Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni, że postąpiła prawidłowo opodatkowując dostawę (sprzedaż) podatkiem od towarów i usług oraz była zobowiązana wystawić fakturę wykazującą kwotę podatku należnego według stawki 23%, należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Należy zwrócić uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawczyni.
Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT dostawy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego oraz właściwego wystawienia faktury ze stawką podatku VAT w wysokości 23%.
Natomiast kwestia dotycząca prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Wnioskodawczynię, przysługującego nabywcy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, została załatwiona odrębnym rozstrzygnięciem. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w ..., Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.