INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2013 r. (data wpływu 18 stycznia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 lutego 2013 r. (data wpływu 1 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18 stycznia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 lutego 2013 r. poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny. W związku z ubieganiem się o przyznanie dotacji unijnej z działania 3.2 Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 sp. z o.o. będzie realizował projekt inwestycyjny.
Projekt polega na zakupie sprzętu medycznego, zestawów komputerowych, systemu kolejkowego, instalacji komputerowej, czyli środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz wprowadzeniu do oferty nowych usług medycznych świadczonych w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Zakupy sprzętu będą dokonywane przez Wnioskodawcę (podmiot leczniczy prowadzący przedsiębiorstwo podmiotu leczniczego) na rzecz Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej i będą stanowiły majątek tego zakładu. Kupowane więc będą dla wydzielonego podmiotu zwolnionego ustawowo z VAT.
Wszystkie zakupione środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą wykorzystywane wyłącznie dla celów działalności przedsiębiorstwa podmiotu leczniczego Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej. W piśmie z dnia 25 lutego 2013 r., stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Towary i usługi zakupione w ramach projektu przez Wnioskodawcę są wykorzystywane tylko i wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi są bowiem wykorzystywane do prowadzenia praktyki lekarskiej ogólnej o kodzie 86.21.Z.
Faktury VAT dokumentujące zakupy związane z realizowanym projektem wystawiane są na Wnioskodawcę, który jest podmiotem leczniczym, prowadzącym działalność leczniczą w przedsiębiorstwie podmiotu leczniczego. Przedsiębiorstwo podmiotu leczniczego jest ustawowo zwolniony z VAT. Ponadto Wnioskodawca powtórzył, iż zakupy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będą dokonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej i będą stanowiły majątek tego zakładu. Kupowane więc będą dla wydzielonego podmiotu zwolnionego ustawowo z VAT.
Wszystkie zakupione środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są i będą wykorzystywane wyłącznie dla celów działalności Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa, Wnioskodawca (prowadzący przedsiębiorstwo podmiotu leczniczego) ma możliwość odzyskania podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu z działania 3.2 Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, jeśli wydatki poniesione w ramach realizacji projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi, lecz są wykorzystywane do świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, od chwili utworzenia przez Wnioskodawcę Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej działa on jako podmiot zwolniony z VAT i wszelkie zakupy środków trwałych i ponoszone przez NZOZ koszty, księgowane są w kwotach brutto, gdyż przy działalności ustawowo zwolnionej z VAT nie odlicza się podatku VAT od dokonywanych zakupów.
W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż pomimo że jest podatnikiem podatku od towarów i usług, nie ma on możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części od zakupu sprzętu medycznego, środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych zakupionych na rzecz NZOZ-u - ponieważ sprzęt medyczny, zestawy komputerowe i instalacje oraz wartości niematerialne i prawne będą w całości wykorzystane do świadczenia usług zwolnionych z podatku VAT. Powyższe stanowisko Wnioskodawca opiera na treści art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zgodnie z którym w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 18 ww. ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane przez zakłady opieki zdrowotnej.
W związku z powyższym, skoro towary zakupione w ramach dotacji unijnych będą wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18, a tym samym nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych, to Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów związanych z realizacją tego projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).
Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w związku z ubieganiem się o przyznanie dotacji unijnej z działania 3.2 Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 będzie realizował projekt inwestycyjny.
Projekt polega na zakupie sprzętu medycznego, zestawów komputerowych, systemu kolejkowego, instalacji komputerowej, czyli środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych oraz wprowadzeniu do oferty nowych usług medycznych świadczonych w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Towary i usługi zakupione w ramach projektu przez Wnioskodawcę są wykorzystywane tylko i wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Faktury VAT dokumentujące zakupy związane z realizowanym projektem wystawiane są na Wnioskodawcę. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – towary i usługi zakupione w ramach projektu są wykorzystywane tylko i wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tego warunku, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zwolnienia od podatku VAT usług świadczonych przez NZOZ, gdyż nie było to przedmiotem wniosku oraz nie zadano pytania w tym zakresie. Wydając przedmiotową interpretację tut.
Organ oparł się na opisie sprawy (stanu faktycznego), z którego jednoznacznie wynika, iż towary i usługi zakupione w ramach projektu są wykorzystywane tylko i wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego (np. przeznaczenia zakupionych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych), udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.