INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2011 r. (data wpływu 30 grudnia 2011 r.) uzupełnionym pismami z dnia 27 stycznia 2012 r. (data wpływu 27 stycznia 2012 r.) i z dnia 31 stycznia 2012 r. (data wpływu 1 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług dostawy nieruchomości – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług dostawy nieruchomości. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 27 stycznia 2012 r. i z dnia 31 stycznia 2012 r. o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego oraz stosowną opłatę. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
W roku 1997 Wnioskodawca nabył nieruchomość (grunty wraz z budynkami produkcyjnymi) i do chwili obecnej prowadzi na przedmiotowym terenie działalność gospodarczą w zakresie między innymi produkcji okien i drzwi drewnianych. Przez cały okres użytkowania nie ponoszono znaczących wydatków na ulepszenie budynków i budowli, a niewielkie nakłady na konserwację budynków nie przekroczyły 30% wartości początkowej tych obiektów. W miesiącu styczniu 2012 r. Wnioskodawca zamierza w drodze umowy cywilno – prawnej sprzedać powyższą nieruchomość Gminie. W planie miejscowym nieruchomość ta przeznaczona jest pod drogę publiczną.
W piśmie z dnia 27 stycznia 2012 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że pozarolniczą działalność gospodarczą na własne nazwisko prowadzi od dnia 20.09.1993 r. opodatkowaną na zasadach ogólnych oraz jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 21.10.1997 r. nabył nieruchomość – budynki i budowle oraz prawo użytkowania wieczystego. Zakup został udokumentowany aktem notarialnym oraz wystawioną fakturą VAT. Powyższe nabycie korzystało ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 (zwolnienie przedmiotowe) i w związku z tym nie przysługiwało odliczenie.
Do chwili obecnej Wnioskodawca prowadzi na przedmiotowym terenie działalność gospodarczą w zakresie między innymi produkcji okien i drzwi drewnianych. W okresie użytkowania budynki nie były oddane w najem lub dzierżawę. Przez cały okres użytkowania nie ponoszono znaczących wydatków na ulepszenie budynków i budowli, a niewielkie nakłady na konserwację budynków nie przekroczyły 30% wartości początkowej tych obiektów. W miesiącu styczniu 2012 r. Wnioskodawca zamierza sprzedać powyższą nieruchomość Gminie.
Transakcja sprzedaży Miastu, w drodze aktu notarialnego, prawa wieczystego do nieruchomości przeznaczonej na cel publiczny wynikający z art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami polegający na budowie drogi publicznej – czyli jest to transakcja sprzedaży na cel uzasadniający wywłaszczenie. Sprzedaży Miastu podlegają dwie działki w całości stanowiące nieruchomość objętą księgą wieczystą. Pierwsza działka o powierzchni 7817 m2 jest działką zabudowaną budynkami produkcyjnymi, magazynowymi i pomocniczymi, natomiast druga działka niezabudowana o powierzchni 3 m2 zajęta jest obecnie pod drogę.
W piśmie z dnia 31 stycznia 2012 r. Wnioskodawca dodał, że droga która znajduje się na działce o powierzchni 3 m2 jest budowlą w rozumieniu Prawa budowlanego. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy dostawa opisanej nieruchomości korzysta ze zwolnienia podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na to, iż nabycie nieruchomości nastąpiło w 1997 r., dostawa powyższej nieruchomości zwolniona jest z podatku VAT stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy. Z cytowanych powyżej przepisów wynika, iż w obecnym stanie prawnym grunty są towarami w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast sprzedaż gruntu stanowi dostawę towarów i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.
Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z powyższego wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika.
Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, iż jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne. Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku. Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku. Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 21.10.1997 r. nabył nieruchomość – budynki i budowle oraz prawo użytkowania wieczystego gruntów. Zakup został udokumentowany aktem notarialnym oraz wystawioną fakturą VAT.
Powyższe nabycie korzystało ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 (zwolnienie przedmiotowe) i w związku z tym nie przysługiwało odliczenie. Do chwilo obecnej Wnioskodawca prowadzi na przedmiotowym terenie działalność gospodarczą w zakresie między innymi produkcji okien i drzwi drewnianych. W okresie użytkowania budynki nie były oddane w najem dzierżawę. Przez cały okres użytkowania nie ponoszono znaczących wydatków na ulepszenie budynków i budowli, a niewielkie nakłady na konserwację budynków nie przekroczyły 30% wartości początkowej tych obiektów. W miesiącu styczniu 2012 r. Wnioskodawca zamierza sprzedać powyższą nieruchomość Gminie.
Transakcja sprzedaży Miastu, w drodze aktu notarialnego, prawa wieczystego do nieruchomości przeznaczonej na cel publiczny wynikający z art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami polegający na budowie drogi publicznej – czyli jest to transakcja sprzedaży na cel uzasadniający wywłaszczenie. W planie miejscowym nieruchomość ta przeznaczone jest pod drogę publiczną. Sprzedaży Miastu podlegają dwie działki w całości stanowiące nieruchomość objętą księgą wieczystą. Pierwsza działka o powierzchni 7817 m2 jest działką zabudowaną budynkami produkcyjnymi, magazynowymi i pomocniczymi, natomiast na drugiej działce o powierzchni 3 m2 znajduje się droga, która jest budowlą w rozumieniu Prawa budowlanego.
Analizując powołaną wcześniej definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy, pod warunkiem, że jest to czynność objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, nawet jeśli na podstawie przepisów szczególnych korzysta ona ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż dostawa przedmiotowych budynków, budowli, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, które miało miejsce w roku 1997 momencie nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynków, budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata, tym samym dostawa przedmiotowych budynków, budowli będzie spełniać wymogi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Ponadto, z uwagi na fakt, iż dostawa budynków, budowli, o których mowa wyżej będzie zwolniona od podatku, to zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym te budynki i budowle są posadowione, w myśl art. 29 ust. 5 ustawy oraz § 13 ust. 1 pkt 11 cyt. rozporządzenia, będzie również korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Reasumując, sprzedaż przedmiotowych budynków, budowli oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w powiązaniu z art. 29 ust. 5 ustawy i § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy także wskazać, iż na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
W myśl art. 43 ust. 11 ustawy oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; adres budynku, budowli lub ich części. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Końcowo informuje się, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.