INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2013 r. (data wpływu 31 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT dla sprzedaży biletów i karnetów umożliwiających wstęp na salę taneczną i wzięcia udziału w zajęciach oraz dla praktyk, innych imprez tanecznych i udostępniania sal do ćwiczeń indywidualnych – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 31 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT dla sprzedaży biletów i karnetów umożliwiających wstęp na salę taneczną i wzięcia udziału w zajęciach oraz dla praktyk, innych imprez tanecznych i udostępniania sal do ćwiczeń indywidualnych. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą - szkołę tańca.
W ramach tej działalności zarówno Wnioskodawczyni, jak i zatrudnieni instruktorzy prowadzą kursy tańca (cykliczne zajęcia taneczne), praktyki (ćwiczenia wcześniej poznanych na zajęciach figur do muzyki bez udziału instruktorów), warsztaty taneczne, przedstawienia i prezentacje oraz indywidualne konsultacje. Jest to zasadnicza część działalności Szkoły Tańca. Klient uiszcza opłatę za wstęp jako wejście jednorazowe lub w formie karnetu. Na cenę biletu bądź karnetu składa się możliwość wstępu na salę taneczną z muzyką (80% wartości ceny) oraz możliwość brania udziału w zajęciach (20% wartości ceny). Klient sam decyduje o uczestnictwie w zajęciach.
Oprócz tego, w szkole odbywają się wydarzenia, które nie mają charakteru lekcji tańca. Należą do nich: praktyki - ćwiczenia własne (kilka lub kilkanaście osób na sali) z muzyką, bez instruktora; inne imprezy taneczne - imprezy taneczne, na których można tańczyć różne tańce poznane wcześniej na kursach, lekcjach i warsztatach w szkołach tańca; udostępnianie sal tanecznych do ćwiczenia indywidualnego, bez instruktora. Wspólną cechą wszystkich wyżej wymienionych imprez jest to, że Szkoła Tańca zapewnia jedynie salę i muzykę, nie ma natomiast instruktorów, którzy prowadziliby te wydarzenia. Klient (uczestnik imprezy) uiszcza opłatę przed wejściem na salę.
Dotychczas cała działalność szkoły opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług według stawki 23%. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy Szkoła Tańca przy sprzedaży biletów oraz karnetów może zastosować dwie stawki VAT w 80% według stawki 8% jako bilet wstępu, w 20% według stawki 23% jako opłata za czynne uczestniczenie w zajęciach tanecznych, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.), w związku z pozycją nr 183 załącznika nr 3 do tej ustawy?
Czy wymienione wyżej praktyki, inne imprezy taneczne oraz udostępnianie sal do ćwiczeń indywidualnych podlegają opodatkowaniu według stawki 23%, czy należy do nich stosować stawkę 8% - na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 ze zm.), w związku z pozycją nr 183 i nr 186 załącznika nr 3 do tej ustawy? Zdaniem Wnioskodawczyni: Ad. 1 W ocenie Wnioskodawczyni, opłata jaką uiszcza klient (uczestnik imprezy) składająca się z dwóch członów: za wstęp na salę taneczną z muzyką podlega opodatkowaniu stawką 8%, natomiast część opłaty za udział w kursie czy lekcji podlega opodatkowaniu stawką 23%.
Przedmiotowa część opłaty dotycząca samego wstępu podlega opodatkowaniu stawką 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 8%. Stosownie do treści poz. 183 załącznika nr 3 do ustawy usługi związane z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne, bez względu na symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - opodatkowane są stawką 8%. Zdaniem Wnioskodawczyni opodatkowanie dwoma stawkami VAT 8% i 23% sprzedaży biletów bądź karnetów będzie miało uzasadnienie w przytoczonym przepisie. Ad.
2 Praktyki, inne imprezy taneczne oraz udostępnianie sal do ćwiczenia indywidualnego podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 8% - na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 ze zm.) w związku z pozycją nr 183 i nr 186 załącznika nr 3 do tej ustawy. Zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej: „ustawą”, stawka podatku wynosi co do zasady 23%. W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 8%.
Stosownie do treści poz. 183, załącznika nr 3 do ustawy, usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne, bez względu na symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - opodatkowane są stawką 8%. W ocenie Wnioskodawczyni, praktyki, inne imprezy taneczne oraz udostępnianie sal do ćwiczenia indywidualnego powinny być kwalifikowane jako usługi związane z rozrywką i rekreacją. Skoro zaś klient uiszcza opłatę za wstęp na salę taneczną z muzyką, a nie za udział w kursie, lekcji, czy za indywidualne konsultacje, itp., to przedmiotowa część działalności Szkoły Tańca podlega opodatkowaniu stawką 8%.
Tym samym podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy jako wymienione w poz. 183 załącznika Nr 3 do ustawy o VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Na mocy art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, a także zwolnienie od podatku.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Na mocy art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%: pod poz. 183 wskazano na „Usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne” (bez względu na symbol PKWiU), pod pozycją 186 – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” (bez względu na symbol PKWiU).
Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż stawką podatku obniżoną do wysokości 8% objęte zostały m.in. usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne oraz pozostałe usługi związane z rekreacją, jednakże wyłącznie w zakresie wstępu. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą - szkołę tańca.
W ramach tej działalności zarówno Wnioskodawczyni, jak i zatrudnieni instruktorzy prowadzą kursy tańca (cykliczne zajęcia taneczne), praktyki (ćwiczenia wcześniej poznanych na zajęciach figur do muzyki bez udziału instruktorów), warsztaty taneczne, przedstawienia i prezentacje oraz indywidualne konsultacje. Jest to zasadnicza część działalności Szkoły Tańca. Klient uiszcza opłatę za wstęp jako wejście jednorazowe lub w formie karnetu. Na cenę biletu bądź karnetu składa się możliwość wstępu na salę taneczną z muzyką (80% wartości ceny) oraz możliwość brania udziału w zajęciach (20% wartości ceny). Klient sam decyduje o uczestnictwie w zajęciach.
Oprócz tego, w szkole odbywają się wydarzenia, które nie mają charakteru lekcji tańca. Należą do nich: praktyki - ćwiczenia własne (kilka lub kilkanaście osób na sali) z muzyką, bez instruktora; inne imprezy taneczne - imprezy taneczne, na których można tańczyć różne tańce poznane wcześniej na kursach, lekcjach i warsztatach w szkołach tańca; udostępnianie sal tanecznych do ćwiczenia indywidualnego, bez instruktora. Wspólną cechą wszystkich wyżej wymienionych imprez jest to, że Szkoła Tańca zapewnia jedynie salę i muzykę, nie ma natomiast instruktorów, którzy prowadziliby te wydarzenia. Klient (uczestnik imprezy) uiszcza opłatę przed wejściem na salę.
Należy zauważyć, iż ustawodawca nie określił form ani kategorii „wstępu”, które objął stawką VAT 8%. Znaczenie „wstępu” należy rozumieć zgodnie z brzmieniem zawartym w Słowniku języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN SA, strona internetowa – www.sjp.pwn.pl) jako „możliwość wejścia gdzieś”. A zatem zgodnie z definicją słownikową „wstęp” należy rozumieć jako możliwość wejścia „gdzieś” co nie jest równoznaczne z możliwością korzystania z dostępnych tam urządzeń. Opłata (bilet, karnet) za wstęp jest opłatą wnoszoną przez np. kibica co do zasady za uczestniczenie w imprezie poprzez np. oglądanie (bierne uczestnictwo).
W przedmiotowej sprawie natomiast Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży biletu, karnetu daje możliwość nie tylko wejścia na salę taneczną z muzyką, ale również i przede wszystkim możliwość korzystania z dostępnych tam urządzeń. Klient kupując bilet wstępu (karnet) uczestniczy czynnie poprzez korzystanie z urządzeń. W związku z tym, opłata z tytułu wstępu na salę taneczną nie mieści się w zakresie objętym stawką podatku VAT w wysokości 8%, lecz w całości podlega opodatkowaniu stawką podstawową 23%.
Jednocześnie nie sposób podzielić stanowiska Wnioskodawczyni, iż opłata ta w 80% dotyczy wstępu, a w 20% czynnego uczestniczenia w zajęciach tanecznych, w związku z czym w 80% winna podlegać opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, a w 20% stawką podatku 23%, gdyż po pierwsze w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z jednorodną usługą, która podlega opodatkowaniu według jednej stawki podatku, a po drugie jej celem nie jest usługa wstępu, o której mowa w poz. 183 i poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy. W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie w zakresie czynności wymienionych w pytaniu nr 1 wniosku ORD-IN stawka podatku w wysokości 8% w żadnej części nie znajdzie zastosowania.
Odnosząc się z kolei do czynności odpłatnego udostępniania sali w związku z realizacją praktyk, innych imprez tanecznych oraz ćwiczeń indywidualnych bez udziału instruktora, objętych zakresem pytania nr 2 wniosku ORD-IN stwierdzić należy, iż celem tych czynności jest także umożliwienie korzystania z dostępnych w szkole tańca urządzeń, a nie wstęp. W związku z czym również ww. czynności nie będą korzystać z preferencyjnej stawki podatki VAT 8% i będą podlegać opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%.
Reasumując, Wnioskodawczyni dla sprzedaży biletów i karnetów umożliwiających wstęp na salę taneczną i uczestniczenia w zajęciach tanecznych oraz dla odpłatnego udostępniania sal celem realizacji praktyk, innych imprez tanecznych oraz ćwiczeń indywidualnych bez udziału instruktora, winna zastosować podstawową stawkę podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowaną.
Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.