INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2014 r. (data wpływu 16 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności wykonywanych w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ przez Gminę na rzecz Uczestników za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 16 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: uznania świadczenia dokonywanego w zakresie POŚ i LBOŚ przez Gminę na rzecz Uczestników oraz czynności wykonywanych w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ przez Gminę na rzecz Uczestników za odpłatne czynności opodatkowane podatkiem VAT stanowiące świadczenie usług, niekorzystające ze zwolnienia, oraz prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z budową POŚ i LBOŚ jak również wydatków bieżących związanych z wykonywaniem czynności w zakresie eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Gmina ... (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Na terenie Gminy istnieją tereny nieskanalizowane. Są to zasadniczo małe miejscowości wiejskie zlokalizowane na obrzeżach Gminy, usytuowane w znacznej odległości od terenów zurbanizowanych, mających dostęp do klasycznej kanalizacji sanitarnej, opartej o system połączonych rurociągów podziemnych.
W świetle powyższych uwarunkowań, chcąc zapewnić wszystkim mieszkańcom Gminy odpowiednie standardy sanitarne, Gmina przystąpiła do realizacji projektu w zakresie budowy przydomowych biologicznych oczyszczalni ścieków, na które pozyskała dofinansowanie do wartości netto nakładów w ramach Programu Priorytetowego Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: NFOŚiGW) „...”. W ramach projektu na posesjach mieszkańców Gminy powstaną przydomowe oczyszczalnie ścieków (dalej: POŚ). POŚ składają się z wykonanego z tworzywa sztucznego zbiornika, systemu rur, filtrów, zaworów, kominów odpowietrzających, pompy i innego osprzętu.
Są one każdorazowo umiejscawiane (tj. wkopywane w ziemię) na działce zainteresowanych mieszkańców (właścicieli/współwłaścicieli lub posiadających inny tytuł do przedmiotowych nieruchomości, dalej: Uczestnicy) w bezpośredniej bliskości budynku mieszkalnego i za pomocą wybudowanego w ramach przedmiotowej inwestycji przyłącza podłączone do jego wewnętrznej instalacji sanitarnej. Ponadto, oprócz POŚ, Gmina realizuje również budowę biologicznych oczyszczalni ścieków, do których podłączone zostaną nieruchomości kilku Uczestników jednocześnie, tj. POŚ o charakterze lokalnym (dalej: LBOŚ).
Celem podłączenia wewnętrznej instalacji sanitarnej budynków mieszkalnych do LBOŚ Gmina wybuduje prowadzące do LBOŚ przyłącza kanalizacyjne. W związku z powyższym, Gmina realizuje przedmiotowy projekt w dwóch wariantach. W pierwszym przypadku (opcja A) Gmina zawiera z każdym Uczestnikiem projektu w zakresie POŚ umowę określającą zasady, terminy oraz źródła finansowania budowy POŚ na posesji Uczestnika zgodnie z dokumentacją projektową oraz udostępnienie przez Gminę POŚ Uczestnikowi do eksploatacji we własnym zakresie na okres 10 lat (dalej: świadczenie w zakresie POŚ). W konsekwencji, POŚ po wybudowaniu stanowić będzie własność Gminy.
Warunkiem rozpoczęcia prac budowlanych na nieruchomości Uczestnika jest w szczególności dokonanie w terminie 30 dni od dnia podpisania przedmiotowej umowy wpłaty na rzecz Gminy wynagrodzenia w wysokości 10% wartości POŚ określonej na podstawie kosztorysu inwestorskiego. Wszelkie koszty i opłaty związane z utrzymaniem oraz korzystaniem z POŚ, w tym koszty wynikające z napraw, konserwacji, wywożenia osadu oraz koniecznych badań jakości odprowadzanych ścieków zgodnie z pozwoleniem wodnoprawnym, ponosić będą Uczestnicy.
W konsekwencji, jako że POŚ stanowią własność Gminy, a na Uczestnikach spoczywa obowiązek korzystania z POŚ zgodnie z przeznaczeniem oraz instrukcją obsługi, Gmina zastrzegła sobie w przedmiotowych umowach prawo do stałej kontroli i monitoringu sposobu korzystania z POŚ oraz wywozu osadu. Gmina podkreśliła, iż zgodnie z zawartymi z Uczestnikami umowami w opcji A, warunkiem wykonania na posesji danego Uczestnika i udostępnienia mu POŚ do korzystania, jest dokonanie przez Uczestnika na rzecz Gminy wpłaty wynagrodzenia, o którym jest mowa w przedmiotowych umowach.
W konsekwencji przedmiotowe wynagrodzenie stanowi zdaniem Gminy de facto wynagrodzenie za zapewnienie Uczestnikom dostępu do usług w zakresie oczyszczania ścieków przy pomocy POŚ (alternatywnie do usług odprowadzania ścieków przy pomocy klasycznych sieci kanalizacyjnych).
Natomiast z Uczestnikami projektu w zakresie LBOŚ (opcja B) Gmina zawiera: w pierwszej kolejności umowy określające zasady, terminy oraz źródła finansowania budowy LBOŚ na posesji, do której tytuł posiada kilku Uczestników jednocześnie, zgodnie z dokumentacją projektową (dalej: świadczenie w zakresie LBOŚ), a także sposobu wykorzystania LBOŚ po jej wybudowaniu oraz następnie umowy dotyczące eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ (w tym wywozu osadu, badania jakości ścieków, etc.) świadczonej odpłatnie przez Gminę na rzecz Uczestników na zasadach określonych w przepisach o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę (dalej: czynności w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ).
Warunkiem rozpoczęcia prac budowlanych na nieruchomości Uczestników jest w szczególności dokonanie w terminie 30 dni od dnia podpisania przedmiotowej umowy wpłaty na rzecz Gminy wynagrodzenia w wysokości 10% wartości LBOŚ określonej na podstawie kosztorysu inwestorskiego. Ponadto Uczestnicy w zamian za wykonanie LBOŚ zobowiązują się pokrywać wszelkie koszty związane z eksploatacją oczyszczalni i oczyszczania ścieków oraz przyłącza, którymi Gmina będzie obciążać Uczestników zgodnie z zawartą umową na eksploatację i bieżącą obsługę LBOŚ - w równej wysokości każdego z Uczestników posiadających tytuł do nieruchomości, na której zostanie wybudowana LBOŚ.
W opcji B, LBOŚ po wybudowaniu stanowić będzie własność Gminy. Gmina będzie ponadto eksploatować i na bieżąco we własnym zakresie obsługiwać LBOŚ. W konsekwencji, wszelkie koszty i opłaty związane z utrzymaniem oraz korzystaniem z LBOŚ, w tym koszty wynikające z napraw, konserwacji, usuwania osadu, koniecznych badań jakości odprowadzanych ścieków, etc., ponosić będzie Gmina (dalej łącznie jako: wydatki bieżące). Pobierane od mieszkańców na podstawie umów w opcjach A i B opłaty Gmina wykazywać będzie w rejestrach sprzedaży oraz składanych deklaracjach VAT-7 i odprowadzać z tego tytułu VAT należny.
Jednostkowy koszt powyższych czynności, tj. świadczenia w zakresie POŚ i LBOŚ, jest wyższy niż wynagrodzenia pobrane od poszczególnych mieszkańców uczestniczących w projekcie. Gmina de facto udzieli Uczestnikom tzw. rabatu. Do wykonania POŚ i LBOŚ (oraz realizacji innych czynności związanych z ich funkcjonowaniem) Gmina może angażować osoby trzecie, tj. podwykonawców, od których będzie ona otrzymywać faktury VAT z wykazanym VAT naliczonym, w szczególności od dostawców POŚ i LBOŚ oraz firm montażowo - budowlanych, które będą je instalować. Dotychczas w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Gmina poniosła wyłącznie wydatki na dokumentację projektową.
Gmina nie dokonała odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących te wydatki, bowiem nie była pewna czy takie prawo jej przysługuje. Kwestię tę Gmina w pierwszej kolejności chciała potwierdzić w drodze interpretacji indywidualnej. Gmina pragnie zaznaczyć, iż zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 Nr 142, poz. 1591, z późn. zm.), budowa POŚ i LBOŚ oraz świadczenia w zakresie POŚ i LBOŚ jak również czynności w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ odbywają się w ramach realizacji zadań własnych Gminy, do których należą sprawy dotyczące wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy czynności w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ wykonywane przez Gminę na rzecz Uczestników będą stanowiły po stronie Gminy odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z VAT? (oznaczone we wniosku ORD-IN jako pytanie nr 2) Zdaniem Wnioskodawcy, czynności w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ wykonywane przez Gminę na rzecz Uczestników będą stanowiły po stronie Gminy odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z VAT.
UZASADNIENIE Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z doktryną prawa podatkowego, przedmiotem opodatkowania są zdarzenia faktyczne lub prawne, z którymi prawo łączy powstanie obowiązku podatkowego. W związku z powyższym, aby uznać daną czynność za podlegającą opodatkowaniu VAT, muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj.: konieczne jest wystąpienie czynności, z którą prawo łączy powstanie obowiązku podatkowego oraz czynność ta musi mieć charakter odpłatny.
Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Jak wskazano w opisie sprawy, Uczestnicy projektu w zakresie LBOŚ (opcja B), zawierać będą odrębne umowy dotyczące eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ przez Gminę na rzecz Uczestników na zasadach określonych w przepisach o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę. Na mocy przedmiotowych umów z tytułu świadczenia czynności w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ, Gmina otrzymywać będzie od Uczestników stosowne wynagrodzenie.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, eksploatacja i bieżąca obsługa LBOŚ na gruncie ustawy o VAT powinna być traktowana jako świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, w ocenie Gminy, ani ustawa o VAT, ani też wydane na jej podstawie rozporządzenie, nie przewidują zwolnienia z VAT dla przedstawionych czynności w zakresie eksploatacji i bieżącej obsługi POŚ. Reasumując, zdaniem Gminy, czynności w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ wykonywane przez Gminę na rzecz Uczestników będą stanowiły po stronie Gminy odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej uznania czynności wykonywanych w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ przez Gminę na rzecz Uczestników za odpłatne czynności opodatkowane podatkiem VAT stanowiące świadczenie usług, niekorzystające ze zwolnienia.
Natomiast wniosek w części dotyczącej uznania świadczenia dokonywanego w zakresie POŚ i LBOŚ przez Gminę na rzecz Uczestników oraz prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z budową POŚ i LBOŚ jak również wydatków bieżących związanych z wykonywaniem czynności w zakresie eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ, został rozpatrzony odrębnymi rozstrzygnięciami. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.