INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 czerwca 2013 r. (data wpływu 14 czerwca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 lipca 2013 r. (data wpływu 19 lipca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadań – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 czerwca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadań. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 lipca 2013 r. poprzez doprecyzowanie zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Gmina zamierza realizować zadania inwestycyjne. W kotłowni Zespołu Szkół zainstalowany jest kocioł wodny typu Paromat - o mocy 225 kW z palnikiem olejowym.
W ramach realizacji zadania palnik olejowy w eksploatowanym kotle zostanie zastąpiony palnikiem na pellet (palnik Platinium Bio2 z sondą lambda o mocy 200 kW). Realizacja inwestycji będzie polegała na: zdemontowaniu istniejących zbiorników paliwa, montażu automatyki kotła wraz z osprzętem, montażu pomocniczego zbiornika na pellet o pojemności 305 dm3, wykonaniu instalacji podającej pellet ze zbiornika głównego (w pomieszczeniu), wykonaniu zbiornika ze zgarniaczami w pomieszczeniu do składowania ok. 20 Mg pelletu. W kotłowni Zespołu Szkół zainstalowany jest kocioł wodny typu Buderus o mocy 310 kW z palnikiem olejowym.
W ramach realizacji zadania palnik olejowy w eksploatowanym kotle zostanie zastąpiony palnikiem na pellet (palnik Platinium Bio2 z sondą lambda o mocy 200 kW). Realizacja inwestycji będzie polegała na: zdemontowaniu istniejących zbiorników paliwa, montażu automatyki kotła wraz z osprzętem, montażu pomocniczego zbiornika na pellet o pojemności 305 dm3, wykonaniu instalacji podającej pellet ze zbiornika głównego (w pomieszczeniu), wykonaniu zbiornika ze zgarniaczami w pomieszczeniu do składowania ok. 20 Mg pelletu. W budynku szkoły zlokalizowana jest również Filia Miejskiej Biblioteki Publicznej, która jest instytucją kultury Gminy.
Prowadzenie instytucji kultury, w tym bibliotek wynika z ustawy o samorządzie gminnym (art. 7 ust. 1 pkt 9). Na prowadzenie biblioteki Gmina przekazuje tej instytucji dotację podmiotową. Ww. zadania inwestycyjne będą wykonywane przy udziale środków z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Zaznaczyć należy, iż Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. Podatek należny występuje w Gminie przy sprzedaży usług (dzierżawa gruntów, najem), czy też przy sprzedaży majątku (grunty, nieruchomości).
W piśmie z dnia 17 lipca 2013 r., stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż dokonywane zakupy towarów i usług w ramach realizacji ww. zadań będą wykorzystane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług – PKWIU 80 „usługi w zakresie edukacji”. Kotłownie te mają być modernizowane w obiektach oświatowych (budynkach szkół gminnych), które są mieniem gminnym wykorzystywanym do realizacji zadań oświatowych (edukacyjnych) poprzez jednostki budżetowe, jakimi są Zespół Szkół i Zespół Szkół.
Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. zadań będą wystawiane na Gminę, gdyż to Gmina będzie realizowała te zadania inwestycyjne. Realizacja tych zadań inwestycyjnych należy do zadań własnych Gminy, wynikających z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 594). W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje swoje zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Do zadań własnych gminy należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności: edukacji publicznej (art.
7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy), utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy przy realizacji zadań, Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją ww. zadań? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 Nr 177 poz. 1054) – „nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych”. Usługi i dostawy związane z utrzymaniem gminnych obiektów, w tym również budynków szkół, które są mieniem komunalnym mieszczą się w katalogu zadań własnych gminy. Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania własne zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 594).
Jednym z zadań, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy są sprawy związane z edukacją publiczną, jak również zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 zadaniem własnym gminy jest również „utrzymanie gminnych obiektów użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych”. Budynki szkół, w których są modernizowane kotłownie nie są przez Gminę wykorzystywane do czynności opodatkowanych (użytkowane są nieodpłatnie przez nauczycieli i uczniów stricte do celów edukacyjnych). W budynku szkoły zlokalizowana jest również Filia Miejskiej Biblioteki Publicznej, która jest instytucją kultury Gminy. Prowadzenie instytucji kultury, w tym bibliotek wynika również z ustawy o samorządzie gminnym (art.
7 ust. 1 pkt 9). Na prowadzenie biblioteki Gmina przekazuje tej instytucji dotację podmiotową. Wobec powyższych faktów Gminie nie przysługuje prawo odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikających z faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją zadań. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.
Do zadań własnych gminy należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Zgodnie z przepisem § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca, będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, zamierza realizować zadania inwestycyjne. Ww. zadania inwestycyjne będą wykonywane przy udziale środków z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż dokonywane zakupy towarów i usług w ramach realizacji ww. zadań będą wykorzystane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług – PKWIU 80 „usługi w zakresie edukacji”. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. zadań będą wystawiane na Gminę, gdyż to Gmina będzie realizowała te zadania inwestycyjne.
Realizacja tych zadań inwestycyjnych należy do zadań własnych Gminy, wynikających z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca – dokonywane zakupy towarów i usług w ramach realizacji ww. zadań będą wykorzystane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowych projektów. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwać prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadań, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca - wydatki ponoszone w ramach realizacji tych projektów będą wykorzystane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wydając przedmiotową interpretację tut.
Organ oparł się na opisie sprawy (zdarzenia przyszłego), w którym jednoznacznie wskazano, iż dokonywane zakupy towarów i usług w ramach realizacji zadań inwestycyjnych będą wykorzystane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.