INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2013 r. (data wpływu 24 czerwca 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 1 sierpnia 2013 r. (data wpływu 7 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 sierpnia 2013 r. poprzez doprecyzowanie zaistniałego stanu faktycznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny. Powiat (Wnioskodawca) jest osobą prawną wykonującą zadania z zakresu administracji publicznej, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
Wykonuje zadania własne i zadania zlecone z zakresu administracji rządowej przy pomocy urzędu jednostki samorządu terytorialnego - Starostwa Powiatowego. Jednym z zadań, które realizuje jest projekt pn. „…”. Celem realizacji projektu jest rozbudowa infrastruktury społeczeństwa informacyjnego poprzez przygotowanie Starostwa Powiatowego do wykorzystania technik informatycznych takich jak: archiwizacja dokumentów, budowę i rozbudowę systemu transmisji danych pomiędzy instytucjami użyteczności publicznej, administracji samorządowej oraz zwiększenie poziomu bezpieczeństwa systemu informatycznego.
Przedmiotem projektu jest wdrożenie systemu informatycznego do zarządzania dokumentami, korespondencją oraz zwiększenie poziomu bezpieczeństwa systemu informatycznego. Projekt finansowany jest w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 (RPOW). Podmiotem odpowiedzialnym za przygotowanie, realizację oraz jego rozliczenie jest Województwo. W celu realizacji Projektu pomiędzy Województwem jako Liderem Partnerstwa a Partnerami (tj. gminami i powiatami, które wyraziły wolę udziału w projekcie), zostały zawarte umowy partnerskie.
Umowy te opisują realizację projektu partnerskiego w rozumieniu art. 28a ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t.j. Dz. U. z 2009 r., Nr 84, poz. 712 z późn. zm.), której prowadzenie stanowi jedno z zadań samorządu powiatowego (na podstawie art. 3 pkt 3) tejże ustawy. Powiat w dniu 27.01.2010 r. podpisał Umowę partnerską o wspólnej realizacji zadania inwestycyjnego z Województwem. Umowa odnosi się do wspólnej realizacji projektu we wszystkich jego fazach: przygotowawczej, opracowania oraz wdrożenia, a także utrzymania rezultatów projektu przez okres 5 lat od zakończenia realizacji zakresu rzeczowego projektu.
Zgodnie z zapisami wyżej wymienionej umowy projekt realizowany jest według następującego modelu: Beneficjentem dofinansowania Projektu jest Województwo wraz z Partnerami (Powiat). Liderem Projektu jest Województwo. Lider Projektu (Województwo) działając w swoim imieniu i na swoją rzecz oraz w imieniu i na rzecz Partnerów wykonuje prawa i obowiązki beneficjenta Projektu, w tym m.in.: przygotowuje dokumenty aplikacyjne i wdrożeniowe, występuje z wnioskiem o dofinansowanie, wykonuje obowiązki zamawiającego w rozumieniu przepisów ustawy Prawo o zamówieniach publicznych, podpisuje w imieniu i na rzecz Partnera umowy w sprawie zamówienia publicznego niezbędne do realizacji Projektu.
Faktury za zrealizowane zadania będą wystawiane przez Wykonawcę bezpośrednio na Partnera - Powiat. Uzyskana w ramach projektu infrastruktura, sprzęt oraz wartości niematerialne i prawne stają się własnością Partnera - Powiatu, po zakończeniu realizacji inwestycji w jego siedzibie i po opłaceniu otrzymanej od wykonawcy faktury. Koszty związane z utrzymaniem infrastruktury wytworzonej w ramach projektu u partnera po zakończeniu realizacji Projektu będą pokrywane ze środków własnych partnera. Powiat w ramach Projektu nabędzie sprzęt informatyczny wraz z oprogramowaniem mający na celu wzmocnienie i zabezpieczenie obecnego systemu informatycznego oraz sieci Powiatu.
Zakres rzeczowy ww. Projektu obejmuje zakup : stacji roboczych wraz z systemem operacyjnym i gwarancją, pakietów biurowych, systemu logowania kartą inteligentną (licencje, czytniki, karty kryptograficzne), dodatkowych licencji na system operacyjny, kontroler domeny (serwer, wdrożenie UPS), streamer (urządzenie do archiwizacji danych), firewall (ochrona i filtrowanie połączeń), szafy ognioodpornej. Zakup powyższego wyposażenia będzie dokonywany ze środków własnych Powiatu, a kwota dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego będzie przekazywana bezpośrednio Partnerowi - Powiatowi.
Wyposażenie to będzie zakupione dla potrzeb Starostwa Powiatowego i będzie użytkowane przez pracowników urzędu w siedzibie Starostwa Powiatowego. Wszystkie faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach projektu będą wystawiane na Powiat. Powiat nie przekazuje i nie będzie przekazywał własnych środków na rzecz Lidera Partnerstwa.
W piśmie z dnia 1 sierpnia 2013 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że zakupy towarów i usług: stacji roboczych (komputery) wraz z systemem operacyjnym i gwarancją, pakiety biurowe, dodatkowe licencje na system operacyjny, kontroler domeny, streamer, firewall, szafa ognioodporna, system logowania kartą inteligentną, ma na celu zwiększenie poziomu bezpieczeństwa przechowywanych informacji w jednostce samorządowej, zapewnienia ochrony osobistych kont użytkowych oraz umożliwienia podpisywania elektronicznie dokumentów wewnętrznych w ramach realizacji projektu pn. „…”.
Elementem systemu jest realizowanie działań polegających na: logowaniu się pracownika do sieci komputerowej, elektroniczny obieg dokumentów, uwierzytelnienie pracownika, zabezpieczenie poczty e-mail. Realizacja całego projektu przyczyni się do powstania elektronicznego systemu obsługi mieszkańców powiatu. Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że zakupy towarów i usług będą dokonywane dla potrzeb Starostwa Powiatowego i będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT.
Celem projektu jest rozbudowa infrastruktury społeczeństwa informacyjnego poprzez przygotowanie Starostwa Powiatowego do wykorzystania technik informatycznych takich jak m.in. archiwizacja dokumentów, budowę i rozbudowę systemu transmisji danych pomiędzy instytucjami użyteczności publicznej, administracji samorządowej oraz zwiększenie poziomu bezpieczeństwa systemu informatycznego. Realizowane w ramach projektu zadanie należy do zadań własnych Powiatu, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 595). Zakupione mienie w wyniku realizowanego projektu nie będzie przekazywane na rzecz innego podmiotu.
Zakupiony sprzęt informatyczny wraz z oprogramowaniem ma na celu wzmocnienie i zabezpieczenie obecnego systemu informatycznego oraz sieci Powiatu i będzie użytkowany przez pracowników urzędu w siedzibie Starostwa Powiatowego. Zgodnie z art. 57 Rozporządzenia Rady (WE) nr 1083/2006 z dnia 11.07.2006 r. Beneficjent - Powiat zapewni trwałość projektu w okresie 5 lat od finansowego zakończenia projektu. Nakłady finansowe związane z utrzymaniem i eksploatacją inwestycji będą wydatkowane ze środków własnych Starostwa Powiatowego. Projekt nie zakładał generowania zysków z realizacji. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego od należnego lub zwrotu różnicy podatku VAT w związku z ponoszonymi wydatkami na realizację projektu pn. „…”?
Zdaniem Wnioskodawcy, jako Partner zgodnie z zawartą umową realizuje wspólnie z Województwem – Beneficjentem projekt pn. ,,…” współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Celem projektu jest rozbudowa infrastruktury społeczeństwa informacyjnego poprzez przygotowanie Starostwa Powiatowego do wykorzystania technik informatycznych takich jak m.in. archiwizacja dokumentów, budowę i rozbudowę systemu transmisji danych pomiędzy instytucjami użyteczności publicznej, administracji samorządowej oraz zwiększenie poziomu bezpieczeństwa systemu informatycznego.
Wszystkie faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach projektu będą wystawiane na Powiat. Towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu w całości łącznie z podatkiem VAT traktowane są jako wydatek kwalifikowalny finansowany częściowo ze środków Unii Europejskiej oraz budżetu Powiatu.
Mienie wytworzone (zintegrowana sieć informatyczna urzędu – Starostwa Powiatowego) będzie wykorzystywane do czynności niepodlegających ustawie o podatku od towarów i usług VAT (realizacja zadań administracyjnych ustawowo przypisanych kompetencji powiatów), jak i czynności opodatkowanych i zwolnionych z VAT (umowy sprzedaży, dzierżawy i najmu związane z gospodarowaniem nieruchomościami komunalnymi powiatu, jak i nieruchomościami Skarbu Państwa). Powiat od 23 października 2001 r., jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT i składa deklaracje VAT-7. Realizuje przede wszystkim zadania publiczne nałożone odrębnymi przepisami, czynności te nie podlegają ustawie o VAT.
Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zakupione w ramach Projektu towary i usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających bezpośrednio ustawie o VAT tj. działalności administracyjnej.
Powiat osiąga dochody z prowadzonych działalności z tytułu zawartych umów cywilnoprawnych i nie ma możliwości odrębnego określenia kwoty podatku naliczonego i należnego, tj. wynikającego z prowadzonej działalności z tytułu umów cywilnoprawnych. Potwierdzeniem tego są składane deklaracje VAT-7. Przypisując realizowane zadania do konkretnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z podatku VAT lub niepodlegających podatkowi VAT, Powiat nie korzysta z proporcji, o których mowa w art. 90 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054).
W przypadku gdy Wnioskodawca nie będzie mógł przypisać zadań do konkretnych czynności, wówczas przy odliczeniu podatku VAT zastosuje proporcję, o której mowa powyżej. Zgodnie z art. 2 ust. 1 z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 595), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań publicznych o charakterze ponadgminnym, wykonywanych przez powiat należą m.in. zadania w zakresie utrzymania powiatowych obiektów administracyjnych. Realizowane w ramach projektu zadania należą do zadań własnych powiatu wymienionych w katalogu zadań art. 4 ust. 1 pkt 19 ustawy o samorządzie powiatowym.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z powołanych wyżej przepisów wynika, ze jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
Będą to zatem wszystkie realizowane czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd. Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizuje projekt pn. „…”. Celem projektu jest rozbudowa infrastruktury społeczeństwa informacyjnego poprzez przygotowanie Starostwa Powiatowego do wykorzystania technik informatycznych tj. archiwizacji dokumentów, budowę i rozbudowę systemu transmisji danych pomiędzy instytucjami użyteczności publicznej, administracji samorządowej oraz zwiększenie poziomu bezpieczeństwa systemu informatycznego.
Projekt finansowany jest w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 (RPOW). Projekt jest realizowany wspólnie przez Województwo (jako Lider) i Partnerów (Gminy i Powiaty) na podstawie zawartych z tymi jednostkami Umów partnerskich o wspólnej realizacji zadania inwestycyjnego w celu przygotowania i wspólnej realizacji Projektu. Wszystkie faktury VAT dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach ww. zadania będą wystawiane na Powiat. Zakupione w ramach Projektu towary i usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających bezpośrednio ustawie o VAT tj. działalności administracyjnej w ramach kompetencji Powiatu.
Realizowane w ramach Projektu zadanie należy do zadań własnych powiatu wymienionych w katalogu zadań art. 4 ust. 1 pkt 19 ustawy o samorządzie powiatowym. Partnerzy nie przekazują i nie będą przekazywać własnych środków finansowych na rzecz Lidera projektu. Analizując powyższe przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.
Powyższe wynika z faktu, że nie zostanie spełniony podstawowy warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek nabywania towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż efekty powstałe w wyniku realizacji projektu będą wykorzystywane przez Powiat do czynności niepodlegających opodatkowaniu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. Zgodnie z przepisem § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 595), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Do zadań publicznych o charakterze ponadgminnym, wykonywanych przez powiat należą m.in. zadania w zakresie utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 4 ust. 1 pkt 19 ustawy o samorządzie powiatowym). Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest osobą prawną wykonującą zadania z zakresu administracji publicznej, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Wykonuje zadania własne i zadania zlecone z zakresu administracji rządowej przy pomocy urzędu jednostki samorządu terytorialnego - Starostwa Powiatowego. Jednym z zadań, które realizuje jest projekt pn. „…”.
Celem realizacji projektu jest rozbudowa infrastruktury społeczeństwa informacyjnego poprzez przygotowanie Starostwa Powiatowego do wykorzystania technik informatycznych takich jak: archiwizacja dokumentów, budowę i rozbudowę systemu transmisji danych pomiędzy instytucjami użyteczności publicznej, administracji samorządowej oraz zwiększenie poziomu bezpieczeństwa systemu informatycznego. Przedmiotem projektu jest wdrożenie systemu informatycznego do zarządzania dokumentami, korespondencją oraz zwiększenie poziomu bezpieczeństwa systemu informatycznego. Projekt finansowany jest w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 (RPOW).
Podmiotem odpowiedzialnym za przygotowanie, realizację oraz jego rozliczenie jest Województwo. W celu realizacji Projektu pomiędzy Województwem jako Liderem Partnerstwa a Partnerami (tj. gminami i powiatami, które wyraziły wolę udziału w projekcie), zostały zawarte umowy partnerskie. Wnioskodawca w dniu 27.01.2010 r. podpisał Umowę partnerską o wspólnej realizacji zadania inwestycyjnego z Województwem. Umowa odnosi się do wspólnej realizacji projektu we wszystkich jego fazach: przygotowawczej, opracowania oraz wdrożenia, a także utrzymania rezultatów projektu przez okres 5 lat od zakończenia realizacji zakresu rzeczowego projektu.
Powiat w ramach Projektu nabędzie sprzęt informatyczny wraz z oprogramowaniem mający na celu wzmocnienie i zabezpieczenie obecnego systemu informatycznego oraz sieci Powiatu. Zakup powyższego wyposażenia będzie dokonywany ze środków własnych Powiatu, a kwota dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego będzie przekazywana bezpośrednio Partnerowi - Powiatowi. Wszystkie faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach projektu będą wystawiane na Powiat. Powiat nie przekazuje i nie będzie przekazywał własnych środków na rzecz Lidera Partnerstwa.
Zakupy towarów i usług będą dokonywane dla potrzeb Starostwa Powiatowego i będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Realizowane w ramach projektu zadanie należy do zadań własnych Powiatu, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym. Zakupione mienie w wyniku realizowanego projektu nie będzie przekazywane na rzecz innego podmiotu.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca – zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.
„…”, ponieważ – jak wskazał Zainteresowany – wydatki ponoszone w ramach realizacji tego projektu są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestie tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zaistniałego stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.