INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2014 r. (data wpływu 25 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia – według daty wpływu - 27 sierpnia 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia – według daty wpływu - 27 sierpnia 2014 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz kwestie związane z reprezentacją. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku). Od 20.02.2012 r. Wnioskodawca rozpoczął działalność Stowarzyszenia „...”. Jest to Stowarzyszenie działające nie dla zysku.
23.07.2014 roku Wnioskodawca złożył wniosek o przyznanie pomocy na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013. Projekt o nazwie „...”, polegający na budowie placu rekreacyjnego i rozrywki dla mieszkańców gminy oraz turystów. Obiekt będzie ogólnodostępny. Projekt polega na zakupie wyposażenia placu zabaw oraz wykonaniu przez członków Stowarzyszenia wiaty, kamiennego paleniska, ławek, stolików, karmników oraz drogowskazu.
W związku z koniecznością dołączenia do wniosku o płatność, składanego przez Stowarzyszenie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości bądź braku możliwości odzyskania poniesionego podatku VAT, Stowarzyszenie jest zobligowane do dostarczenia takiej interpretacji. Stowarzyszenie nie figuruje w rejestrze płatników podatku VAT, nie jest zarejestrowanym czynnym płatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej. Stowarzyszenie działa w sferze pożytku publicznego, którego głównym źródłem przychodów są składki członkowskie.
Towary i usługi nabywane w ramach realizacji operacji Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich, nie będą wykorzystywane przez Stowarzyszenie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji projektu będą wystawiane na Stowarzyszenie. Przedmiotem operacji jest utworzenie Ogrodu marzeń i wspomnień ogólnie dostępnego dla mieszkańców obszaru ... oraz turystów odwiedzających ten obszar. Wnioskodawca w ramach operacji planuje wybudować drewnianą wiatę wraz z zagospodarowaniem przestrzeni wokół oraz zamontować atestowany zestaw zabawowy Kacper.
Wiata wyposażona będzie w kamienne palenisko, miejsca do siedzenia oraz tablice informacyjne dotyczące wybranych gatunków zwierząt i roślin występujących na terenie .... Przestrzeń wokół zagospodarowana zostanie z wykorzystaniem zasobów naturalnych i kulturowych, tj.: roślinności nasadowej na bazie gatunków rodzimych, starych eksponatów np. drewniane koła, beczki, studnia z żurawiem, innowacyjnego drogowskazu 3D w kształcie drzewa wskazującego miejsca na wschodzie Podola, z których przybyli mieszkańcy. Do przedsięwzięcia wykorzystane zostaną zasoby naturalne i kulturowe, które przyczynią się do zwiększenia atrakcyjności turystycznej na terenie obszaru LGD.
Planowane zadania w ramach realizacji operacji: zakup materiałów budowlanych (drewno, kostka brukowa, blachodachówka itd.), zakup tablic informacyjnych dotyczących wybranych gatunków roślin i zwierząt występujących na terenie ..., zakup tablicy informacyjnej dotyczącej tras pieszych i rowerowych na terenie ..., zakup i montaż zestawu zabawowego wraz z pełnym wyposażeniem, tj. regulamin korzystania z placu, ławki, kosze na śmieci, zakup panela ogrodzeniowego, zakup krzewów na bazie gatunków rodzimych, druk ulotek promocyjnych.
W ramach pracy własnej wykonane zostaną następujące zadania : uporządkowanie, wyrównanie terenu oraz zróżnicowanie ukształtowania terenu, wykonanie podłoża pod budowę wiaty, budowa poszczególnych elementów wiaty 3x25 metra kwadratowego - zgłoszenie budowlane, wymurowanie kamiennego paleniska w centralnej części wiaty, montaż wewnątrz wiaty tablic informacyjnych dotyczących wybranych gatunków roślin i zwierząt występujących na terenie ..., wykonanie oraz montaż stołów i ław z uwzględnieniem matryc szachowych w centralnych częściach stołów, montaż tablicy informacyjnej dotyczącej tras pieszych i rowerowych na terenie ..., wykonanie i montaż innowacyjnego drogowskazu 3D w kształcie logo Stowarzyszenia, wskazującego miejsca na wschodzie ..., z których przybyli mieszkańcy, utworzenie miejsca edukacyjno-przyrodniczego zawierającego eksponaty związane z tradycją i rękodziełem wiejskim np. studnia z żurawiem, stare drewniane koła, beczki, dzbany gliniane wraz z wykonaniem ogrodzenia, wysadzenie krzewów w obrębie wyżej wymienionego miejsca.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Stowarzyszenie realizując powyższą operację nie może odzyskać uiszczony podatek VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, realizując powyższą operację nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT. Stowarzyszenie wykonuje wyłącznie czynności statutowe, nie będzie miało prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – mocą ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Według art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855, z późn. zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, niebędący zarejestrowanym czynnym płatnikiem podatku VAT, 23.07.2014 roku złożył wniosek o przyznanie pomocy na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013. Projekt o nazwie „...”, polegający na budowie placu rekreacyjnego i rozrywki dla mieszkańców gminy oraz turystów.
Towary i usługi nabywane w ramach realizacji operacji Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich, nie będą wykorzystywane przez Stowarzyszenie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji projektu będą wystawiane na Stowarzyszenie. Przedmiotem operacji jest utworzenie Ogrodu marzeń i wspomnień ogólnie dostępnego dla mieszkańców obszaru ... oraz turystów odwiedzających ten obszar. Obiekt będzie ogólnodostępny. Projekt polega na zakupie wyposażenia placu zabaw oraz wykonaniu przez członków Stowarzyszenia wiaty, kamiennego paleniska, ławek, stolików, karmników oraz drogowskazu.
Wnioskodawca w ramach operacji planuje wybudować drewnianą wiatę wraz z zagospodarowaniem przestrzeni wokół oraz zamontować atestowany zestaw zabawowy .... Wiata wyposażona będzie w kamienne palenisko, miejsca do siedzenia oraz tablice informacyjne dotyczące wybranych gatunków zwierząt i roślin występujących na terenie .... Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – towary i usługi nabywane w ramach realizacji operacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
W związku z powyższym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Zainteresowanemu z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. W zakresie przedmiotowych wydatków Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U., poz. 1656).
Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia. Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.
„...”, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji operacji nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.