INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2012 r. (data wpływu 20 września 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 grudnia 2012 r. (data wpływu 10 grudnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy pawilonu handlowego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 20 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy pawilonu handlowego. Pismem z dnia 6 grudnia 2012 r. wniosek został uzupełniony o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółdzielnia Mieszkaniowa w 1986 r. wybudowała pawilon handlowy o wartości początkowej według ówczesnych cen 49 038 045 zł i powierzchni 1 294,80 m2. Na dzień 1.01.1995 r. miała miejsce ustawowa aktualizacja wartości środków trwałych.
Wartość pawilonu po aktualizacji według ksiąg rachunkowych wynosiła 465 560,94 zł. Pawilon ten po wybudowaniu został 29.12.1986 r. w całości wynajęty na działalność handlową.
Pierwsze zasiedlenie zgodnie z ustawową definicją tj. oddanie do użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu miało miejsce w 1993 r. Pawilon w całości został wynajęty na podstawie umowy najmu z 14.04.1993 r. Powierzchnia pawilonu była ponownie inwentaryzowana w październiku 2007 r. i według pomiarów wynosiła ogółem 1 255,19 m2. Ostatnia umowa najmu obowiązująca do chwili obecnej została zawarta 1.04.2009 r., ale obejmuje tylko część powierzchni pawilonu tj. 1 043,73 m2. Część powierzchni tj. 211,46 m2 zostało zdane przez najemcę, ponieważ Spółdzielnia zamierzała zagospodarować tę powierzchnię na cele klubu osiedlowego.
W dniu 30.07.2009 r. Zarząd podjął decyzję o wykonaniu adaptacji części pawilonu handlowego na siedzibę osiedlowego domu kultury. Przebudowa rozpoczęła się w 2009 roku i została zakończona w czerwcu 2010 r. – według dokumentu OT z 30.06.2010 wartość nakładów na modernizację wyniosła 379 522,33 zł, co stanowiło w stosunku do wartości początkowej 81,52 %. Od nakładów tych nie został odliczony podatek VAT, ponieważ w momencie podjęcia decyzji o przebudowie pawilonu handlowego wiadomo było, że będzie tam siedziba klubu osiedlowego i że będzie on służył działalności społecznej, oświatowej i kulturalnej.
Na poczet tej działalności pobierane są opłaty zgodnie z art. 4 ust. 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Opłaty te korzystają ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy VAT. Oznacza to, że wszelkie wydatki poniesione w związku z modernizacją części powierzchni pawilonu na klub osiedlowy nie dawały prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nie służyły one wykonywaniu czynności opodatkowanych. Po oddaniu klubu do użytkowania były zawierane umowy najmu części powierzchni klubu na cele zebrań, spotkań, pokazów, za które pobierana była odpłatność uzależniona od liczby godzin, na którą dana sala była udostępniona.
Sala klubowa o pow. 83,37 m2 była wynajęta pierwszy raz 5.10.2010 r. na 4 godziny, a pracownie artystyczne o powierzchni 31,98 m2 - pierwsza umowa najmu 26.11.2010 na 1 godzinę. Najem ten był opodatkowany stawką 23%. W późniejszym czasie były zawierane umowy najmu dotyczące wyłącznie tych pomieszczeń. Obecnie Spółdzielnia ma zamiar sprzedać cały pawilon wraz z pomieszczeniami, w których znajduje się klub. W piśmie z dnia 6 grudnia 2012 r. Wnioskodawca wskazał, iż transakcja, o której mowa we wniosku dotyczy zdarzenia przyszłego i na dzień 6.12.2012 r. nie została jeszcze zrealizowana. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy przy sprzedaży Spółdzielnia ma prawo do zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT w stosunku do tej części pawilonu, która cały czas jest wynajmowana (umowa z 01.04.2009 r.)? Czy w stosunku do części pawilonu zajętego na potrzeby klubu przysługuje przy sprzedaży prawo do zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a?
Zdaniem Wnioskodawcy, w stosunku do powierzchni pawilonu, która jest wynajmowana sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Nieruchomość była wybudowana w 1986 r. Wydanie pierwszemu użytkownikowi w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu po wybudowaniu miało miejsce w 1993 r. Oznacza to, że dostawa tej części budynku nie będzie dokonywana ani w ramach pierwszego zasiedlenia oraz upłynął już okres 2-letni pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą.
Nieruchomość została wprawdzie poddana ulepszeniu, którego wartość przekraczała 30% wartości początkowej, ale były to nakłady ponoszone na rzecz organizowanego tam klubu osiedlowego i nie dotyczyły one w żadnym stopniu wynajmowanej powierzchni. Ponieważ nakłady poniesione w latach 2009-2010 dotyczyły pomieszczeń wydzielonych na potrzeby klubu tylko w stosunku do tej powierzchni należy rozpatrywać kwestię ponownego pierwszego zasiedlenia, o którym mowa jest w art. 2 pkt 14 lit. b ustawy o podatku VAT ponieważ poniesione zostały wydatki na ulepszenie, które stanowiły w opisywanym przypadku 80% wartości początkowej.
W przypadku klubu ma miejsce sytuacja częściowego zasiedlenia, ponieważ w stosunku do powierzchni sali klubowej i pracowni artystycznych dokonało się pierwsze zasiedlenie, rozumiane jako oddanie do użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich ulepszeniu. Część powierzchni klubu była wynajęta, ale na obecną chwilę nie upłynął jeszcze okres 2 lat pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą.
Okres 2 - letni upłynie odpowiednio w październiku 2012 r. w stosunku do powierzchni 83,37m2 i w listopadzie 2012 r. w stosunku do powierzchni 31,98 m2. Wówczas sprzedaż w stosunku do tych pomieszczeń będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 . W przypadku sprzedaży przed tą datą w odniesieniu do wszystkich pomieszczeń klubu (w tym również sali klubowej i pracowni artystycznych) przysługuje zwolnienie z art. 43 ust. l pkt 10a. Zwolnienie to dotyczyć będzie całej powierzchni klubu, czyli również pomieszczeń, które po ulepszeniu były wykorzystywane tylko na potrzeby prowadzenia klubu (kuchnia, korytarz, pomieszczenie instruktorów, magazyny, toalety, szatnia).
Zwolnienie z art. 43 ust 1 pkt 10a przysługuje w stosunku do powierzchni zajmowanej przez klub osiedlowy, ponieważ spełnione są obydwa warunki, o których mowa w tym przepisie. W stosunku do nieruchomości, która ma być przedmiotem dostawy nie przysługiwało Spółdzielni prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ponieważ budynek wybudowano w 1986 r., kiedy to nie obowiązywała ustawa o podatku od towarów i usług.
Drugi warunek do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a mówi o tym, że dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Spółdzielnia poniosła wydatki na ulepszenie w wysokości przekraczającej 80% wartości początkowej, ale nie przysługiwało od nich prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, dlatego przy sprzedaży nadal przysługuje zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10a.
Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie przysługiwało, ponieważ klub, na rzecz którego ponoszone były te nakłady związany jest ze sferą działalności zwolnionej Spółdzielni. Na poczet tej działalności pobierane są opłaty, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 11, w stosunku do których Spółdzielnia korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Pomimo faktu, iż w późniejszym okresie już po poniesieniu nakładów na modernizację część pomieszczeń klubu była wykorzystywana do działalności opodatkowanej to nie zmienia to faktu, iż wydatki ponoszone na ulepszenie, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b nie dawały prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 10 i ust. 11 powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę, lub jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia podatku należnego w terminach określonych w ust. 10 może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Według art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku i budowli jest ustalenie, kiedy nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Jeżeli zatem dany budynek (budowla lub jego część) zostanie wybudowany lub zostanie zmodernizowany, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie budynek ten (budowla lub jego część) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę to dochodzi do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy. Zarówno bowiem sprzedaż, jak i najem, dzierżawa lub inna czynność o podobnym charakterze, są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Z powyższych przepisów wynika, iż dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.
Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
W myśl natomiast art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; adres budynku, budowli lub ich części. Ponadto, stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe oznacza, iż do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem.
Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku, natomiast w przypadku gdy jest opodatkowana, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w 1986 r. wybudował pawilon handlowy. Pawilon w całości został wynajęty na podstawie umowy najmu z 14.04.1993 r. Ostatnia umowa najmu obowiązująca do chwili obecnej została zawarta 1.04.2009 r., ale obejmuje tylko część powierzchni pawilonu.
Część powierzchni została zdana przez najemcę, ponieważ Wnioskodawca zamierzał zagospodarować tę powierzchnię na cele klubu osiedlowego. W dniu 30.07.2009 r. Zarząd podjął decyzję o wykonaniu adaptacji części pawilonu handlowego na siedzibę osiedlowego domu kultury. Przebudowa rozpoczęła się w 2009 roku i została zakończona w czerwcu 2010 r. Wartość nakładów na modernizację wyniosła 81,52% wartości początkowej. Od nakładów tych nie został odliczony podatek VAT, ponieważ w momencie podjęcia decyzji o przebudowie pawilonu handlowego wiadomo było, że będzie tam siedziba klubu osiedlowego i że będzie on służył działalności społecznej, oświatowej i kulturalnej.
Na poczet tej działalności pobierane są opłaty zgodnie z art. 4 ust. 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Opłaty te korzystają ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy VAT. Oznacza to, że wszelkie wydatki poniesione w związku z modernizacją części powierzchni pawilonu na klub osiedlowy nie dawały prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nie służyły one wykonywaniu czynności opodatkowanych. Po oddaniu klubu do użytkowania były zawierane umowy najmu części powierzchni klubu na cele zebrań, spotkań, pokazów, za które pobierana była odpłatność uzależniona od liczby godzin, na którą dana sala była udostępniona.
Sala klubowa była wynajęta pierwszy raz 5.10.2010 r. na 4 godziny, a pracownie artystyczne - pierwsza umowa najmu 26.11.2010 na 1 godzinę. Najem ten był opodatkowany stawką 23%. W późniejszym czasie były zawierane umowy najmu dotyczące wyłącznie tych pomieszczeń. Obecnie Wnioskodawca ma zamiar sprzedać cały pawilon wraz z pomieszczeniami, w których znajduje się klub. Na dzień 6.12.2012 r. transakcja nie została jeszcze zrealizowana.
Mając na uwadze opis sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, iż w stosunku do dostawy części pawilonu, wobec której Wnioskodawca nie dokonywał ulepszeń, zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie wystąpią okoliczności wyłączające zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu. W przedmiotowej sprawie dostawa nie będzie bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Pierwsze zasiedlenie miało miejsce w momencie oddania tych pomieszczeń w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, tj. w momencie – nie jak wskazał Wnioskodawca – wynajęcia tej części pawilonu na podstawie umowy najmu z 14.04.1993 r., gdyż nie obowiązywały wówczas przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, lecz z chwilą objęcia umowy najmu przepisami ustawy o podatku od towarów i usług tj. z dniem wejścia w życie tej ustawy.
W przypadku części pawilonu, wobec której Wnioskodawca ponosił nakłady na ulepszenie, obejmującej salę klubową i pracownie artystyczne, pierwsze zasiedlenie miało miejsce – jak wskazano we wniosku – w dniu 5.10.2010 r. odpowiednio dla sali klubowej oraz w dniu 26.11.2010 r. w stosunku do pracowni artystycznych.
Biorąc pod uwagę, iż przedmiotowa sprzedaż – jak wskazał Wnioskodawca – dopiero nastąpi, stwierdzić należy, iż również w stosunku do tej części pawilonu zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem planowana dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Odnosząc się do modernizowanej części pawilonu, która nie została oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, stwierdzić należy, iż dostawa tej części będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jednakże z uwagi na fakt, iż Wnioskodawcy, w stosunku do tej części obiektu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz pomimo poniesionych wydatków na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej obiektu, nie przysługiwało Wnioskodawcy w stosunku do tych wydatków prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Reasumując, sprzedaż pawilonu handlowego będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Przy czym podkreślić należy, iż w stosunku do dostawy części pawilonu, wobec której Wnioskodawca nie dokonywał ulepszeń oraz w stosunku do dostawy części pawilonu, wobec której Wnioskodawca ponosił nakłady na ulepszenie, obejmującej salę klubową i pracownie artystyczne, zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast w przypadku sprzedaży tej części pawilonu, która była modernizowana jednak nie została oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Wobec powyższego, mając na uwadze treść art. 29 ust. 5 ustawy, jeśli dostawa pawilonu handlowego będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ze zwolnienia takiego korzystać będzie również dostawa gruntu, na którym jest on posadowiony. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.