INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2013 r. (data wpływu 17 października 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 grudnia 2013 r. (data wpływu 23 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności nieodpłatnego wycofania działki z działalności gospodarczej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 17 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności nieodpłatnego wycofania działki z działalności gospodarczej oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 17 grudnia 2013 r. (data wpływu 23 grudnia 2013 r.) poprzez doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego, przeformułowanie pytania oraz przedstawienie własnego stanowiska jak również kwestie związane z reprezentacją. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Spółka s.c.
(Wnioskodawca lub Spółka) prowadzi działalność w zakresie produkcji chemicznej oraz działalności deweloperskiej. Jest dwóch wspólników. Ich udziały w Spółce wynoszą po 50%. Ewidencja prowadzona jest w formie KPiR. Opodatkowana jest podatkiem liniowym. Spółka jest płatnikiem VAT. W roku 2011 Spółka nabyła działkę budowlaną za 59.000 zł z zamiarem budowy na niej domu jednorodzinnego i późniejszej odsprzedaży. Nabycie działki nastąpiło od osoby prywatnej, bez wystawienia faktury VAT, zatem bez możliwości odliczenia podatku VAT. Działka została wrzucona w koszty uzyskania przychodu i został od niej odliczony podatek dochodowy.
Ponieważ do końca roku 2011 Spółka nie sprzedała działki, została ona umieszczona w remanencie na koniec 2011, co spowodowało zwrot wcześniej odliczonego podatku dochodowego do urzędu skarbowego. Ze względu na niekorzystną sytuację na rynku nieruchomości wspólnicy Spółki zrezygnowali z zamiaru budowy domu na działce i jego odsprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zamiast tego postanowili wycofać działkę ze Spółki na cele prywatne, zmieniając współwłasność łączną na współwłasność ułamkową, tak by ich udziały po wycofaniu wynosiły po 50%.
Następnie jeden ze wspólników odsprzedałby swoją część udziałów narzeczonej drugiego ze wspólników, by ci mogli rozpocząć budowę domu na własne potrzeby mieszkaniowe. Pozostałe 50% udziałów pozostałoby własnością drugiego ze wspólników. W piśmie z dnia 17 grudnia 2013 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, iż jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wycofanie działki ze Spółki będzie nieodpłatne. Działka, o której mowa we wniosku jest terenem niezabudowanym. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jest to działka przewidziana pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne.
Działka w zamierzeniu miała być sprzedana (po wybudowaniu domu jednorodzinnego) z zyskiem, zatem miała być wykorzystana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W praktyce działka została nabyta od osoby prywatnej, bez możliwości odliczenia podatku VAT za zakup działki. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 17 grudnia 2013 r.). Czy w przypadku nieodpłatnego wycofania przedmiotowej działki na prywatne cele wspólników Spółka będzie zobowiązana do zapłaty podatku VAT od tej czynności (oznaczone we wniosku jako nr 2)?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 17 grudnia 2013 r.), wycofanie działki, o której mowa we wniosku na własne cele wspólników nie jest odpłatnym zbyciem, zatem czynność ta charakteryzuje się brakiem obowiązku opodatkowania podatkiem VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie; wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione; wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta; ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego; oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. Ustawodawca dla celów podatku od towarów i usług zrównał z odpłatną dostawą towarów niektóre czynności nieodpłatne.
I tak, zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, czyli przez odpłatną dostawę towarów, rozumie się również przekazanie nieodpłatne przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Z powyższych przepisów wynika więc, iż aby doszło do opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki: dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług, przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa, przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.
Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, a w szczególności darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z kolei czynności, które nie są wymienione w art. 5 ustawy, należą do czynności wyłączonych spod opodatkowania VAT. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółka) będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzi działalność w zakresie produkcji chemicznej oraz działalności deweloperskiej.
W roku 2011 Spółka nabyła działkę budowlaną za 59.000 zł z zamiarem budowy na niej domu jednorodzinnego i późniejszej odsprzedaży. Nabycie działki nastąpiło od osoby prywatnej, bez wystawienia faktury VAT, zatem bez możliwości odliczenia podatku VAT. Z uwagi na fakt, iż do końca roku 2011 Spółka nie sprzedała działki, została ona umieszczona w remanencie na koniec 2011, co spowodowało zwrot wcześniej odliczonego podatku dochodowego do urzędu skarbowego. Ze względu na niekorzystną sytuację na rynku nieruchomości Wnioskodawca zrezygnował z zamiaru budowy domu na działce i jego odsprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Zamiast tego postanowił wycofać działkę ze Spółki na cele prywatne, zmieniając współwłasność łączną na współwłasność ułamkową, tak by wspólników udziały po wycofaniu wynosiły po 50%. Następnie jeden ze wspólników odsprzedałby swoją część udziałów narzeczonej drugiego ze wspólników, by mogli rozpocząć budowę domu na własne potrzeby mieszkaniowe. Pozostałe 50% udziałów pozostałoby własnością drugiego ze wspólników. Nadto Wnioskodawca wskazał, iż wycofanie działki ze Spółki będzie nieodpłatne. Przedmiotowa działka jest terenem niezabudowanym. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jest to działka przewidziana pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne.
Działka po wybudowaniu domu jednorodzinnego miała być wykorzystana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Odnosząc powołane przepisy prawa do przedstawionego opisu sprawy, wskazać należy, że nieodpłatne wycofanie działki ze Spółki na cele osobiste wspólników jest czynnością wyłączoną od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, bowiem przy nabyciu ww. działki Zainteresowanemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
W związku z powyższym, w oparciu o tak przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż wycofanie przedmiotowej działki z działalności gospodarczej Spółki na cele osobiste wspólników nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Podkreślić należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Końcowo informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT czynności nieodpłatnego wycofania działki z działalności gospodarczej.
Natomiast, kwestia dotycząca zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych została załatwiona odrębnym rozstrzygnięciem. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.