INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2012 r. (data wpływu 15 października 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 grudnia 2012 r. (data wpływu 17 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11 grudnia 2012 r. poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego oraz własnego stanowiska. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Obowiązujący Statut Spółdzielni Mieszkaniowej dopuszcza prowadzenie przez Spółdzielnię działalności społecznej, oświatowej i kulturalnej (art. 4 ust. 5 usm).
Spółdzielnia nie tworzy na ten cel funduszu społeczno - kulturalnego. Mieszkańcy lokali mieszkalnych, użytkownicy i najemcy lokali użytkowych nie uczestniczą w kosztach tej działalności i nie wnoszą opłat na ten cel. Walne Zgromadzenie Członków Spółdzielni w dniu 26 czerwca 2012 r. podjęło uchwałę nr w sprawie przeznaczenia nadwyżki z działalności gospodarczej spółdzielni po potrąceniu podatku dochodowego od osób prawnych w kwocie 82 103,93 PLN na działalność społeczną, oświatową i kulturalną z określeniem celu, jakim jest budowa placu zabaw na terenie osiedla Spółdzielni (art. 5 ust. 2 usm).
W miesiącach letnich zakupiono urządzenia zabawowe wraz z ich montażem, których koszt, określony na podstawie faktury VAT wystawionej przez wykonawcę, wyniósł 93.977,15 PLN. Spółdzielnia wcześniej złożyła wniosek o dofinansowanie w kwocie 25.000 PLN zadania pod nazwą „...” do Samorządu Województwa na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013, czego skutkiem jest podpisanie umowy z dnia 20 września 2012 r. w sprawie przyznania pomocy i złożenie wniosku o przekazanie dla Spółdzielni przyznanej kwoty pomocy.
W piśmie z dnia 11 grudnia 2012 r. stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku Wnioskodawca wskazał, iż jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Dokonane zakupy towarów i usług do wybudowania placu zabaw są wykorzystane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, art. 43 ust. 1 ustawy o VAT „zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych oraz art. 86 ust. 1 i art. 90 ustawy o VAT.
Ponadto, Wnioskodawca wskazał, iż nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług i zwolnionymi z opodatkowania, lub niepodlegającym opodatkowaniu, dotyczy wybudowanego placu zabaw. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki za wybudowanie placu zabaw na terenie osiedla spółdzielni są wystawiane na Wnioskodawcę. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawca może odliczyć podatek VAT od faktury za urządzenia zabawowe wraz z montażem na placu zabaw?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 11 grudnia 2012 r.), zgodnie z art. 46, art. 86 ust. 1 i art. 90 ustawy o VAT Spółdzielnia nie może obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury VAT za urządzenia zabawowe wraz z montażem w całości, ani metodą proporcjonalną pomimo prowadzenia działalności podlegającej podatkowi VAT i zwolnionej z podatku VAT, gdyż mieszkańcy, użytkownicy i najemcy lokali nie wnoszą opłat na działalność społeczną oświatową i kulturalną. Spółdzielnia nie prowadzi takiej działalności.
Wybudowany plac zabaw pozostaje w gospodarce zasobami mieszkaniowymi, która to działalność jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Został sfinansowany z nadwyżki z działalności gospodarczej po opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. W myśl natomiast art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż obowiązujący Statut Spółdzielni Mieszkaniowej dopuszcza prowadzenie przez Spółdzielnię działalności społecznej, oświatowej i kulturalnej. Spółdzielnia nie tworzy na ten cel funduszu społeczno - kulturalnego. Mieszkańcy lokali mieszkalnych, użytkownicy i najemcy lokali użytkowych nie uczestniczą w kosztach tej działalności i nie wnoszą opłat na ten cel.
Walne Zgromadzenie Członków Spółdzielni podjęło uchwałę w sprawie przeznaczenia nadwyżki z działalności gospodarczej spółdzielni po potrąceniu podatku dochodowego od osób prawnych na działalność społeczną, oświatową i kulturalną z określeniem celu, jakim jest budowa placu zabaw na terenie osiedla Spółdzielni.
Spółdzielnia wcześniej złożyła wniosek o dofinansowanie zadania pod nazwą „...” do Samorządu Województwa na operację z zakresu małych projektów w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013, czego skutkiem jest podpisanie umowy z dnia 20 września 2012 r. w sprawie przyznania pomocy i złożenie wniosku o przekazanie dla Spółdzielni przyznanej kwoty pomocy. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Dokonane zakupy towarów i usług do wybudowania placu zabaw są wykorzystane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Ponadto, Wnioskodawca wskazał, iż nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług i zwolnionymi z opodatkowania, lub niepodlegającym opodatkowaniu. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki za wybudowanie placu zabaw na terenie osiedla spółdzielni są wystawiane na Wnioskodawcę.
Wobec powyższego należy podkreślić, iż zastosowanie proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy, dla określenia kwoty podatku naliczonego do odliczenia możliwe jest tylko w przypadku, gdy Wnioskodawca nie ma możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. W rozpatrywanej sprawie mamy natomiast do czynienia z sytuacją, w której dokonane zakupy towarów i usług są wykorzystywane tylko do czynności zwolnionych z opodatkowania.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie jest spełniony, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca – dokonane zakupy towarów i usług do wybudowania placu zabaw są wykorzystane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Dodatkowo tut.
Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zwolnienia od podatku VAT usług świadczonych przez Zainteresowanego, gdyż nie było to przedmiotem wniosku oraz nie zadano pytania w tym zakresie. Wydając przedmiotową interpretację tut.
Organ oparł się na opisie sprawy (stanu faktycznego), w którym jednoznacznie wskazano, iż dokonane zakupy towarów i usług do wybudowania placu zabaw są wykorzystane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.