INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2012 r. (data wpływu 19 października 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 31 grudnia 2012 r. (data wpływu 3 stycznia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu złożenia pierwszej deklaracji VAT-7 przez Gminę – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektów (oznaczone we wniosku ORD-IN jako pytanie nr 1), zwrotu podatku (oznaczone we wniosku ORD-IN jako pytanie nr 2), momentu złożenia pierwszej deklaracji VAT-7 przez Gminę (oznaczone we wniosku ORD-IN jako pytanie nr 3). Przedmiotowy wniosek został uzupełniony poprzez doprecyzowanie zdarzenia przyszłego, opłatę oraz wycofanie pytania nr 2 wniosku ORD-IN.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Gmina realizowała inwestycję. Podatek VAT stanowił wydatek kwalifikowalny. W dniu 07.09.2011 roku nastąpiło przyjęcie dokumentem na kwotę 18 485 628,80 zł zrealizowanej inwestycji na stan majątku gminy. W bieżącym roku na przełomie listopada i grudnia Gmina planuje przekazanie do użytkowania zrealizowanej inwestycji dokumentem Zakładowi. Jednocześnie między stronami zostanie podpisana umowa dzierżawy mienia komunalnego, gdzie Gmina będzie stroną Wydzierżawiającą, a Zakład będzie Dzierżawcą.
Zapłata czynszu dzierżawnego następować będzie w okresach miesięcznych od 01.01.2013 roku, natomiast rozliczenie za rok 2012 nastąpi jednorazowo w 2012 roku. Wyżej wymieniona inwestycja była realizowana przy wsparciu środków z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 oś Priorytetowa nr 4: „Rozwój Infrastruktury Ochrony Środowiska i Energetycznej, Działanie 4.2: „Rozwój Systemów Lokalnej Infrastruktury Ochrony Środowiska i Energetycznej”. Gmina realizowała również inwestycję. Podatek VAT w zadaniu inwestycyjnym nie był kosztem kwalifikowalnym. W dniu 14.11.2011 roku nastąpiło przyjęcie na kwotę 2 040 982,50 zł zrealizowanej inwestycji na stan majątku gminy.
W bieżącym roku na przełomie listopada i grudnia Gmina planuje przekazanie do użytkowania zrealizowanej inwestycji dokumentem Zakładowi. Jednocześnie między stronami zostanie podpisana umowa dzierżawy mienia komunalnego, gdzie Gmina będzie stroną Wydzierżawiającą, a i Zakład będzie Dzierżawcą. Zapłata czynszu dzierżawnego następować będzie w okresach miesięcznych od 01.01.2013 roku, natomiast rozliczenie za rok 2012 nastąpi jednorazowo w 2012 roku. Wyżej wymieniona inwestycja była realizowana przy wsparciu środków z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach działania „Podstawowe Usługi dla Gospodarki i Ludności Wiejskiej”.
W okresie między przyjęciem inwestycji na majątek Gminy, a przekazaniem go w dzierżawę trwa testowanie sieci i przełączanie odbiorców docelowych ze starego wodociągu, który zostanie wycofany z użytkowania, do nowej sieci. Jednocześnie Wnioskodawca informuje, iż Gmina zamierza wystąpić do Naczelnika Urzędu Skarbowego o nadanie numeru NIP Gminie i zarejestrowanie Gminy jako czynnego podatnika w zakresie podatku od towarów i usług oraz równolegle planuje wyrejestrowanie jako czynnego podatnika w zakresie podatku od towarów i usług Urzędu Gminy.
W piśmie z dnia 31 grudnia 2012 r. stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku Wnioskodawca wskazał, iż inwestycje, o których mowa we wniosku, realizowane były w latach 2009-2011 – odnośnie zadania pierwszego, natomiast zadanie drugie realizowane było w roku 2011. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, iż nastąpi tylko odpłatne przekazanie przedmiotowych inwestycji Zakładowi po zawarciu umowy dzierżawy. Do chwili obecnej inwestycja nie została przekazana. Zainteresowany zamierza wykorzystywać przedmiotowe inwestycje, po oddaniu ich do użytkowania do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Do momentu oddania inwestycji do użytkowania na podstawie umowy dzierżawy Wnioskodawca nie będzie prowadzić działalności związanej z przedmiotową inwestycją. Zainteresowany zamierza wykorzystywać przedmiotową inwestycję, po oddaniu ich do użytkowania do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Efektem projektu są środki trwałe podlegające amortyzacji. Wartość początkowa środków trwałych, które Wnioskodawca zamierza przekazać w dzierżawę przekracza 15.000,00 złotych. Faktury dokumentujące poniesienie wydatków na przedmiotową inwestycję są wystawione na Gminę.
Zadania realizowane w ramach projektów należą do zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. Nr 142 poz. 1591 z 2001 r. ze zm.). Zadania te Gmina realizuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. W którym momencie Gmina winna złożyć pierwszą deklarację VAT-7, w związku z zaprezentowaną sytuacją: czy po podpisaniu umowy dzierżawy, czy też po wystawieniu pierwszej faktury sprzedaży?
(oznaczone we wniosku ORD-IN jako pytanie nr 3) Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina winna złożyć pierwszą deklarację VAT-7, w związku z zaprezentowaną sytuacją, za miesiąc, który zostanie zadeklarowany w NIP-2 jako miesiąc rozpoczęcia wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niezależnie od terminu podpisania umowy i uzyskiwania przychodów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Według art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W myśl art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze – z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej.
Art. 96 ust. 1 stanowi, iż podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” (…).
Art. 96 ust. 5 ustawy stanowi, że jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach: przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-13 oraz art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży; przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa; przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 113 ust. 1, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia; przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
Jednocześnie ustawodawca na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy nałożył na podatników, o których mowa w art. 15, obowiązek składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowych za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu (…). Gmina, stosownie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.
W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy). Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent). W myśl art. 33 ust. 1 tej ustawy, wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy. Jak wynika z powyższego, urząd gminy nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 9 ustawy o samorządzie gminnym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu.
Urząd gminy jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno-organizacyjnej gminy. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i niepodzielne powiązania podmiotowe gminy i urzędu gminy, również na gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy. Zatem Urząd działając w imieniu Gminy realizuje zadania własne Gminy. Natomiast zdolność prawną i zdolność do dokonywania czynności prawnych ma Gmina, nie zaś Urząd.
Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 128, poz. 861) urząd gminy nie ma możliwości prowadzenia odrębnej ewidencji księgowej, dotyczącej rozliczeń podatku od towarów i usług dla samorządowych osób prawnych oraz dla ich urzędów, obsługujących od strony techniczno - organizacyjnej te osoby prawne.
Urząd jest więc aparatem pomocniczym organu wykonawczego, który nie posiada podmiotowości prawnej. Powyższe oznacza, że podatnikiem podatku od towarów i usług w stosunku do całej działalności może być wyłącznie Gmina, w żadnym zaś przypadku Urząd. Należy zauważyć, iż z wyżej przedstawionych przepisów jednoznacznie wynika, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy. Gmina i Urząd Gminy nie mogą być odrębnymi (odrębnie zarejestrowanymi) podatnikami podatku od towarów i usług, gdyż są to ściśle ze sobą związane podmioty.
Zatem podatnikiem podatku od towarów i usług w stosunku do całej działalności jest wyłącznie Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, posiadająca osobowość prawną. Dlatego też dla celów podatku od towarów i usług Gmina i Urząd powinny składać jedno rozliczenie deklaracyjne w podatku od towarów i usług. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Gmina realizowała inwestycje pod nazwą, której przyjęcie na stan majątku gminy nastąpiło w dniu 07.09.2011 roku oraz, której przyjęcie na stan majątku gminy nastąpiło w dniu 14.11.2011 roku. Gmina planuje przekazanie do użytkowania zrealizowanych inwestycji Zakładowi.
Jednocześnie między stronami zostanie podpisana umowa dzierżawy mienia komunalnego, gdzie Gmina będzie stroną Wydzierżawiającą, a Zakład będzie Dzierżawcą. Do dnia 31 grudnia 2012 r. przedmiotowe inwestycje nie zostały przekazane. Inwestycja była realizowana przy wsparciu środków z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 oś Priorytetowa nr 4: „Rozwój Infrastruktury Ochrony Środowiska i Energetycznej, Działanie 4.2: „Rozwój Systemów Lokalnej Infrastruktury Ochrony Środowiska i Energetycznej”.
Natomiast inwestycja pn. była realizowana przy wsparciu środków z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach działania „Podstawowe Usługi dla Gospodarki i Ludności Wiejskiej”. Jednocześnie Wnioskodawca informuje, iż Gmina zamierza wystąpić do Naczelnika Urzędu Skarbowego o nadanie numeru NIP Gminie i zarejestrowanie Gminy jako czynnego podatnika w zakresie podatku od towarów i usług oraz równolegle planuje wyrejestrowanie jako czynnego podatnika w zakresie podatku od towarów i usług Urzędu Gminy. Z przytoczonych wyżej przepisów jednoznacznie wynika, że nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy/miasta.
Gmina i Urząd nie mogą być odrębnymi (odrębnie zarejestrowanymi) podatnikami podatku od towarów i usług, gdyż są to ściśle ze sobą związane podmioty. Jak już zaznaczono powyżej, podatnikiem podatku od towarów i usług w stosunku do całej działalności może być wyłącznie Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, posiadająca osobowość prawną, nie zaś Urząd. Tym samym kwestia rejestracji Gminy dla celów VAT na miejsce Urzędu ma jedynie charakter technicznej czynności mającej uporządkować rozliczenia z tytułu VAT.
Mając zatem powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż Gmina winna złożyć pierwszą deklarację VAT-7 za miesiąc, który zostanie zadeklarowany jako miesiąc rozpoczęcia wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, pod warunkiem, że powstanie za ten miesiąc obowiązek podatkowy z tytułu wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niezależnie od terminu podpisania umowy dzierżawy, o której mowa we wniosku. Oceniając stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, iż Gmina winna złożyć pierwszą deklarację VAT-7 niezależnie od uzyskiwania przychodów, należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w zakresie momentu złożenia pierwszej deklaracji VAT-7 przez Gminę. Natomiast, kwestia dotycząca prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektów, zostanie rozstrzygnięta odrębnym rozstrzygnięciem. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.